税务会计第13讲.pptVIP

* * * * * * * * * * * * * 东北财经大学出版社 高等院校本科会计学专业教材新系 第8章 所得税会计 学习目标 8.1 企业所得税概述 8.2 企业所得税的计算与申报 8.3 所得税会计基础 8.4 企业所得税的会计处理 8.5 个人所得税的会计处理 学习目标 本章学习目标是掌握企业所得税的基本内容、企业所得税的会计处理方法、个人所得税的会计处理方法等。 □知识目标 了解企业所得税的基本特点和内容，掌握企业所得税的计算原理、所得税会计的理论基础，深刻领会所得税会计的账簿设置、会计处理方法等问题。 □技能目标 掌握企业所得税的计算程序与方法，特别是所得税会计中的资产负债表债务法的计算程序与会计处理方法、特殊业务的所得税会计处理方法和企业代扣代缴个人所得税的会计处理方法。 □能力目标 理解企业所得税的应税收入、扣除项目金额、应纳税所得额及应纳所得税额的确认原则和计算方法，应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异的划分及其处理方法，递延所得税资产与递延所得税负债的确认与会计处理方法等。 8.3 所得税会计基础 8.3.1所得税会计（Accounting for Income Taxes）概述 应付税款法原准则 债务法（利润表债务法） 纳税影响会计法 递延法 新准则——资产负债表债务法 资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债，按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。 8.3 所得税会计基础 一、资产负债的计税基础及暂时性差异 （一）资产的计税基础 是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额 时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 资产的计税基础=未来可税前列支的金额 某一资产负债表日的计税基础＝取得成本－以前期间已税 前列支的金额 8.3 所得税会计基础 1.固定资产 初始确认：计税基础=账面价值 后续计量： （1）折旧方法、折旧年限的差异 （2）因计提固定资产减值准备产生的差异 例1：A企业于20×6年12月20日取得的某项固定资产，原价 为750万元，使用年限为10年，会计上采用年限平均法计提 折旧，净残值为零。税法规定该类固定资产采用加速折旧 法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余 额递减法计列折旧，净残值为零。20×8年12月31日，企业 估计该项固定资产的可收回金额为550万元。 8.3 所得税会计基础 例2：B企业于20×5年年末以750万元购入一项生产用固定 资产，按照该项固定资产的预计使用情况，B企业在会计核 算时估计其使用寿命为5 年，计税时，按照适用税法规 定，其最低折旧年限为10年，该企业计税时按照10年计算 确定可税前扣除的折旧额。假定会计与税收均按年限平均 法计列折旧，净残值均为零。20×6年该项固定资产按照12 个月计提折旧。本例中假定固定资产未发生减值。 8.3 所得税会计基础 例3：大海公司2006年12月31日取得的某项机器设备，原价 为100万元，预计使用年限为10年，会计处理时按照直线法 计提折旧，税收处理允许加速折旧，大海公司在计税时对 该项资产按双倍余额递减法计列折旧，预计净残值为零。 2008年12月31日，大海公司对该项固定资产计提了10万元 的固定资产减值准备。2008年12月31日，该固定资产的计 税基础为（ ）万元。 A．64 B．72 C．8 D．0 8.3 所得税会计基础 2.无形资产 购买等方式取得的，初始确认：计税基础=账面价值 （1）内部研究开发形成的无形资产 一般情况下，初始确认：计税基础=账面价值 符合税收优惠，初始确认：计税基础=账面价值*150% 8.3 所得税会计基础 例4：A企业当期为开发新技术发生研究开发支出计2000万 元，其中研究阶段支出400万元，开发阶段符合资本化条件 前发生的支出为400万元，符合资本化条件后至达到预定用 途前发生的支出为1200万元。税法规定，企业为开发新技 术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资 产计入当期损益的，按照研究开发费用的50%加计扣除；形 成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。假定开发 形成的无形资产在当期期末已达到预定用途（尚未开始摊 销）。 8.3 所得税会计基础 （2）后续计量时，会计与税收的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产