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谈成本控制 　　(XX立信会计师事务所有限公司内蒙古分公司，内蒙古呼和浩特010000) 　　摘要：文章论述了成本控制问题。指出，在企业发展战略中，成本控制处于极其重要的地位，如果同类产品的性能、质量相差无几，决定产品在市场竞争中的主要因素则是价格，而决定产品价格高低的主要因素则是成本，因为只有降低了成本，才有可能降低产品的价格。 　　关键词：成本控制；成本动因；价值链；目标成本；责任成本；标准成本 　　中图分类号：F275.3文献标识码：A文章编号：1007—6921(XX)16—0044—02 　　成本控制必须首先是全过程的控制，不应仅是控制产品的生产成本，而应控制的是产品寿命周期成本的全部内容，实践证明，只有当产品的寿命周期成本得到有效控制，成本才会显著降低，而从全社会角度来看，只有如此才能真正达到节约社会资源的目的。此外，企业在进行成本控制的同时还必须要兼顾产品的不断创新，特别是要保证和提高产品质量，绝不能片面地为了降低成本而忽视产品的品种和质量，更不能为了片面追求眼前利益，采取偷工减料、冒牌顶替或粗制滥造等歪门邪道来降低成本，否则，其结果不但坑害了消费者，最终也会使企业丧失信誉，甚至破产倒闭。 　　成本控制能否取得成功，更重要的是取决于企业领导对成本控制的重视程度，否则再好的成本控制制度也形同虚设，难以取得应有的效果。有些企业的成本控制经验之所以能够取得成功，就是因为能够坚定不移地将“模拟市场核算、实行成本否决”这一成本控制制度贯彻实施，从而使其取得巨大的经济效益。这些企业的成功经验不仅充分说明了成本控制对企业发展的重要性，而且对我国企业如何走一条通过控制成本来降低成本、提高经济效益起到了很好的示范作用。 　　传统的成本管理是适应大工业革命的出现而产生和发展的，其中的标准成本法、变动成本法等方法得到了广泛的应用。必须看到的是，传统的成本管理系统已经发挥并且仍在继续发挥着巨大的作用，但是，随着新的经济的发展，人们的需要越来越高，而且向多样化发展，对产品的要求不仅在使用功能方面提出更高要求，还要求在产品中能体现使用者的个性化，这就迫使很多企业的产品品种多样化、产品复杂性日趋增强、产品生命周期日益缩短。信息技术的发展，为企业带来了生产和管理的手段，也使全球经济一体化，企业因而面临着前所未有的竞争压力。企业正努力寻求更好的成本控制方法，以便更准确地计算产品成本，并且要求成本的控制系统有更强的功能。这种背景下，现代的成本控制系统应运而生，无论是在观念还是在所运用的手段方面，都与传统成本控制系统有着显著的差异。 1成本动因不只限于产品数量 　　成本动因是引起成本发生变化的原因。要对成本进行控制，就必须先了解成本为何发生，它与哪些因素有关，有何关系。对于直接成本(直接材料和直接人工)，其成本动因是产品的产量，按产量进行这部分的分配是毫无疑问的。但是对制造费用就不一样了。传统成本管理对制造费用是先归集，再按一定标准(通常是生产工时)，将之分配到各种产品中。这里面就隐含一个假设：即制造费用的发生也是与产品的产量(工时)为直接相关的，并且是呈正比例。这种观念是适用于大工业时期的生产特点的。在这个时期，产品品种单一，产品的生产成本主要是花费在产品的制造上面，而更为集中地体现为产品的直接成本即原材料成本和人工成本上，制造成本尤其是直接制造成本占产品总成本的比重很大，而这一部分成本的发生与产品的产量是密不可分的，因此当然选择产品数量作为成本动因。 　　但经济形势发生变化的时候，这个缺陷就变得突出了。很明显，诸如生产准备、材料搬运等费用的发生与投产次数非产品的产量(工时)直接相关，因而虽然小批量生产、工艺复杂的产品单位直接材料成本和单位直接机器工时相差几，而前者的单位制造费用则比后者大得多，很明显，现代企业产品中的科技含量的增加，使得产品的制造成本并非与产品生产数量直接相关，或者说至少不是只与产品数量直接相关。如果还按照传统方法计算产品成本，会高估低科技含量产品成本，而低估高科技含量产品成本。成本计算的错误导致企业生产决策的错误，这对于企业来说，是足以致命的。那么，要准确控制产品成本，就应该从成本多重动因入手。产品成本的发生，有些与产品数量(生产工时)相关，有的与非生产数量相关，那么，我们就必须按与生产相关的其他因素去追溯计算成本，既然产品数量不是成本动因，那什么是成本动因呢？如果说是产品，那么为什么同样的产品在不同时间、不同企业，其成本会不一样呢？事实上，产品的价值是由生产它的社会必要劳动时间所决定的，劳动本身创造了价值，相应地，是企业的各项劳动(即ABC法中所称的作业)而不是产品本身导致消耗(成本)的发生。如何有效的控制成本，使企业的资源利用达到最大的效益，就应该从作业入手，力图增加有效作业，提高有效作业的效率，同时尽