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走出财务管理、管理会计、成本会计内容重叠的困惑 　　摘要：学术界对于财务管理、管理会计、成本会计三学科部分内容重叠问题存在着许多争论。文章首先将三学科的本质、对象、作用等进行比较；其次从三学科的层次关系做出分析，阐明三学科内容的重叠；最后分别从学科发展和教育目标等角度出发，提出了走出三学科内容重叠困惑的途径——树立现代性的大会计学科观。 　　关键词：财务管理；管理会计；成本会计；内容重叠；现代性大会计学科 一、引言 　　目前，学术界对于经济学、管理学内容重叠问题，一直争论不休。其中，财务管理、管理会计、成本会计三学科之间也确实存在部分内容重叠问题。好比一团迷雾，环绕在我们的周围。 二、三学科内容的重叠 　　将财务管理、管理会计、成本会计三学科本质、对象、作用等进行比较，不难看出三学科之间存在部分内容的重叠。 从本质上进行比较 　　财务管理是企业为实现既定目标，对生产过程中所需资金的筹集、使用、分配，以及贯穿于全过程的预测、决策、计划、分析、控制进行全面管理的活动，其核心是对资金及其运动进行有效管理，其本质是一种理性行为。管理会计以现代经营管理学为理论基础，广泛利用会计部门提供的会计信息和其他部门提供的经济信息，采用各种有效的方法和措施，产生出许多新的管理会计信息，为企业经营管理服务，并直接参与经营管理。成本会计是指为了求得产品的总成本和单位成本而核算全部生产费用的会计。成本会计的本质是在会计环境的作用下，配合企业提高劳动生产效率，为企业内部管理当局从事有效的生产经营规划和控制及业绩评价提供所需的各方面成本信息和其他经济信息的一个信息系统。 从对象上进行比较 　　财务管理的对象是企业资金运行系统，包括筹资系统、投资系统、资金运用系统和收益分配系统。管理会计的对象是现金流动。成本会计的对象是生产经营业务成本、有关的期间费用和各种专项成本。 从作用上进行比较 　　财务管理集财务预测、财务决策、财务计划、财务控制和财务分析于一身，以筹资管理、投资管理、营运资金管理???利润分配管理为主要内容的管理活动，并在企业管理中居于核心地位。管理会计的主要作用有成本性态分析、成本-业务量-利润分析、投资决策。成本会计在企业经营管理中，起到优化结构，降低成本，提高运营效率，从而提高企业效益的作用。 　　三、财务管理、管理会计、成本会计的学科层次 　　要解决三学科之间内容重叠的问题，必须弄懂它们之间的相互关系，根据概念的从属关系，财务管理、管理会计、成本会计分别属于不同层次学科。 　　财务管理属于第一层次，它与会计学是两门并列的学科 　　二者在理论上和实际工作中密切联系，但在本质、对象上均不相同。财务管理是在一定的整体目标下，关于资产的购置，资本的融通和经营中现金流量，以及利润分配的管理。而会计学则从事的是会计确认、计量、记录、汇总报告，它的目的是向使用者提供用以决策的信息，这些信息须要考虑到企业管理和财务管理的需要。就区别不同学科的两个基本因素来看，财务管理与会计学是存在明显区别的。正因为如此，教育部1998年颁布的《普通高等学校本科专业目录》，将财务管理与会计学并列列示在管理学下，为两学科今后的发展指明了方向。 　　管理会计属于第二层次，它与财务会计组成会计学的两大分支 　　管理会计的萌芽可以追溯到20世纪初。第一次世纪大战后美国许多企业中推行，科学管理之父FrederickWinslowTaylor在20世纪初发明的一套科学管理方法，科学管理理论的核心之一，即管理要科学化、标准化。为了配合科学管理“标准成本”、“差异分析”和“预算控制”等方法开始引进到会计中来，成为成本会计的一个组成部分。当时有学者提出了“管理的会计”这个词汇，并主张将管理的重心放在加强内部管理上，但当时没有受到会计界的普遍重视。到了20世纪40年代，特别是二次世界大战以后，为了应付激烈的市场竞争，企业广泛实行职能管理与行为科学管理，借以提高产品质量，降低产品成本，扩大企业利润。与此相适应，“责任会计”与“成本-业务量-利润分析”等专门方法也应运而生，并加入到原有的会计方法体系中来。1952年会计学会年会上正式通过了“管理会计”这个名词，标志着管理会计正式形成。于是，传统会计被称为“财务会计”。管理会计是指在当代市场经济条件下，以强化企业内部经营管理、实现最佳经济效益为最终目的，以现代企业经营活动及其价值表现为对象，通过对财务等信息的深加工和再利用，实现对经济过程的预测、决策、规划、控制、责任考核评价等职能的一个会计分支。事实已经证明，管理会计的确是作为一个与财务会计相异的学科发展起来的。 　　成本会计属于第三层次，它作为会计信息系统的一个子系统 　　随着英国产业革命完成，会计人员为了满足企业管理上的需要，起初是在会计账簿之外，用统计的方法来计算成本。此时，成本会计出现了萌芽。