第9章-责任会计PPT.ppt

【例】某公司下属Ａ、Ｂ两个分公司均为投资中心，报告期Ａ分公司经营资产平均余额为280万元，利润为56万元；Ｂ分公司经营资产平均余额为200万元，利润为50万元。 使用投资利润率对投资中心进行考核也存在明显不足：当一个投资项目的投资利润率高于资本成本而低于某投资中心投资利润率时，从企业整体来看，是有利的投资项目，但投资中心为了使部门业绩获得较好评价，一般会放弃此项投资，造成投资中心的近期目标与整个企业的长远目标的背离。同样的，投资中心为达到较高的投资利润率，可能会减少现有的投资利润率较低但高于资本成本的某些资产，伤害企业整体利益。 【例】如在上例中，公司要求 Ｂ分公司在计划期投资一条生产线，预计投资额为38万元，年利润增加8万元。则Ｂ分公司的投资利润率降低为： 投资中心的考核指标---剩余收益 剩余收益（ RI）是指投资中心获得的利润 扣减其最低投资收益后的余额。 【例】如在上例中，公司改用剩余收益评价考核 Ｂ分公司，假设公司的平均投资报酬率为20%，则 投资新生产线的剩余收益＝8-38×20% ＝4000(元) 新的投资带来新的剩余收益，当然B分公司乐于接受。 成本中心、利润中心和投资中心三者之间的关系 最基层的成本中心应就经营的可控成本向其 上层成本中心负责；上层的成本中心应就其本身 的可控成本和下层转来的责任成本一并向利润中 心负责；利润中心应就其本身经营的收入、成本 （含下层转来成本）和利润（或边际贡献）向投 资中心负责；投资中心最终就其经管的投资利润 率和剩余收益向总经理和董事会负责。 第三节 内部转移价格 内部转移价格的内涵及意义 内部转移价格的用途 内部转移价格变动对有关方面的影响 制定内部转移价格的原则 内部转移价格的类型 内部转移价格的应用 内部转移价格的内涵及意义 内部转移价格简称内部价格，是指企 业内部各责任中心之间转移中间产品或相 互提供劳务而发生内部结算和进行内部责 任结转所使用的计价标准。 内部转移价格的用途 内部转移价格主要应用于内部交易结算和内部责任结转。 内部交易结算是指在发生内部交易业务的前提下，由接受产品或劳务服务的责任中心向提供产品或劳务服务的责任中心支付报酬而引起的一种结算行为。 内部责任结转是指在生产经营过程中，对于因不同原因造成的各种经济损失，由承担损失的责任中心对实际发生或发现损失的责任中心进行损失赔偿的账务处理过程。 制定内部转移价格的原则 全局性原则 公平性原则 自愿性原则 重要性原则 内部转移价格的类型 市场价格 协商价格 双重价格 成本价格 双重市场价格 双重转移价格 实际成本 实际成本加成 标准成本 标准成本加成 标准变动成本 内部转移价格的应用 例：已知：某公司下属的甲、乙两个分部，均为投资中心。其中，甲分部每年发生固定成本90 000元，生产的A部件单位变动成本为6元／件，如果直接对外出售，其市场价格为10元／件。A部件也可以作为乙分部的原材料。乙分部每年发生固定成本40 000元，每年最多可将10 000件A部件深加工为B产品，单价为20元／件，追加单位变动成本5元／件。A产品的市场容量为30 000件。要求： ①假定甲分部全年最多可生产30 000件A部件，分析能否采用市场价格作为甲、乙分部内部交易A部件的内部转移价格。 ②假设甲分部最大生产能力为40 000件，分析是否应采用市场价格作为甲乙分部内部交易A部件的内部转移价格。 ③假设甲分部最大生产能力为40 000件，A部件的协商价格为8元／件，分析是否应当以协商价格作为内部转移价格。 解：①在这种情况下，以市场价格作为内部转移价格，则无论乙从甲购买还是从外部购买A部件，甲、乙分部和总公司的营业收益均无影响。该公司简易损益表如下： ②在这种情况下，甲分部有10000件的剩余生产能力，这时如果仍然采用市场价格作为内部转移价格，就不会使公司利润最大化。 因为对于乙来说，不论是从甲分部购入还是从市场购入都是一样的。如果乙从市场购入，就会使甲分部的剩余生产能力闲置，从而使公司少得利润40000元 10000*（10-6）=40000元 ③在这种情况下，应采用协商价格作为内部转移价格。如果协商价格高于甲分部的变动成本，而低于市场价格，那么协商价格对供求双方都有利，整个公司的收益也会增加。 第四节 责任预算、责任报告与业绩 考核 责任预算及其编制 责任报告及其编制 业绩考核 一、责任预算及其编制 责任预算是以责任中心为主体，以其可控的 成本、收入、利润和投资等为对象所编制的预算。