第四章长期股权投资PPT.ppt

PK 权益法 A公司以2000万元取得B公司30％的股权，取 得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值 为6000万元。如A公司能够对B公司施加重大影 响，A公司应进行的会计处理？ 如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为7000万元，则A公司应进行的处理？ 你作对了吗？——答案 （1）借：长期股权投资—B公司（成本 贷：银行存款等 （2）借：长期股权投资—B公司（成本） 贷：银行存款 营业外收入 1000000 （2）持有期间投资收益的确认 根据被投资单位所有者权益的变化不断调整投资方的长期股权投资成本，以反映投资方占有被投资方所有者权益份额的变化动态。 第一，投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。但不应仅按照被投资单位的账面净利润与持股比例计算的结果简单确定，而应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位净利润进行调整后加以确定。 基于重要性原则，通常应考虑的调整因素为：以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额以及减值准备的金额对被投资单位净利润的影响。其他项目如为重要的，也应进行调整。 第二，股利的处理 投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。 如果被投资单位分派股票股利，投资企业不进行帐务处理，只登记增加的股份。 P153[例5-11] （2）持有期间投资收益的确认 第三，投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限。 企业存在其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目以及负有承担额外损失义务的情况下，在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理： 首先，减记长期股权投资的账面价值。 其次，长期股权投资价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成的对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。 最后，经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债,计入当期投资损失。 期末被投资方实现利润时投资方的处理　　借：长期股权投资 （被投资方实现净利润×持股比例）　　　　贷：投资收益 亏损时处理相反。 　　 2．权益法的核算原理 实现净损益调整 宣告分派股利调整 被投资方宣告分配现金股利　　借：应收股利　　　　贷：长期股权投资 【案例11】某投资企业于2007 年1 月1 日取得对联营企业30%的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为500 万元，账面价值为300 万元，固定资产的预计使用年限为10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位2007 年度利润表中净利润为300万元，其中被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为30 万元，按照取得投资时固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为50 万元，不考虑所得税影响。 按该固定资产的公允价值计算的净利润为280（300－20）万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益应为84（280×30%） 借：长期股权投资——损益调整　　 84　　贷：投资收益 　　　84 实现净损益调整——投资时账面价值与公允价值不同 按照权益法核算的长期股权投资，投资企业确认应分担被投资单位发生的损失，原则上应以长期股权投资及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。 “其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益”通常是指长期应收项目。　　　　 2．权益法的核算原理 实现净损益调整——超额亏损的确认 在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：　　①冲减长期股权投资的账面价值；　　②长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目的账面价值；　　③经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。　　被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述相反的顺序处理，减记已确认预计