中级财务会计第四章节存货.ppt

第四章 存货 本章参考书目： 1、《企业会计准则第1号——存货》 2、《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》 3、《企业会计准则第12号——债务重组》 第一节 存货及其分类 一、存货的性质与确认 （一）存货的性质 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 一个资产项目是否属于存货，主要取决于其在生产经营过程中的用途或所起的作用，而不是物质实体。 （二）存货的确认 同时满足下列条件的，才能予以确认： 1、与该存货有关的经济利益很可能流入企业； 2、该存货的成本能够可靠地计量。 二、存货的分类 （一）存货按经济用途的分类 P86 （二）存货按存放地点的分类 P87 分为库存存货、在途存货、在制存货和发出存货。 （三）存货按取得方式的分类 P87 分为外购存货、自制存货、委托加工存货、投资者投入的存货、接受捐赠取得的存货、接受抵债取得的存货、非货币性交易换入的存货、盘盈的存货等。 第二节 存货的初始计价 存货应当按照实际成本进行初始计量。实际成本包括采购成本、加工成本、其他成本。 一、外购存货 （一）成本构成： 外购存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。 1、购货价格 一般而言，购货价格是发票价格。 2、购货费用：如运杂费、运输途中的合理损耗 3、税金 价内税 价外税：增值税 关税 关于增值税的处理 A、一般纳税人： ①购进货物取得专用发票用于产品的生产经营活动时，增值税可以抵扣，不计入货物成本。 ②运费取得统一发票符合条件可以抵扣7%，按93%计入成本。 ③收购废旧物资可以抵扣10%，按90%计入成本。 ④购进农业生产者销售的农业产品或向小规模纳税人购买的农产品，按买价的13%抵扣。 B、小规模纳税人：增值税一律计入成本。 （二）核算 1、账户设置 （1）在途物资：核算企业采用实际成本（或进价）进行材料（或商品）日常核算，货款已付尚未验收入库的购入材料或商品的采购成本。 （2）原材料：核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等的实际成本。 （3）应交税费—应交增值税（进项税额） 2、会计分录 （1）结算凭证已收到，材料已入库 借：原材料 应交税费---应交增值税(进项税额) 贷：银行存款/其他货币资金/应付票据/ 应付账款/预付账款 如果为小规模纳税人，则将增值税计入成本。 [例1]A企业经有关部门核定为一般纳税人，某日该企业购入甲材料一批，取得的增值税专用发票注明的原材料价款为100000元，增值税额为17000元，发票等结算凭证已经收到，材料已入库,货款已通过银行转账支付。有关账务处理如下： 借：原材料—甲材料 100000 借：应交税费—应交增值税（进项税额）17000 贷：银行存款 117000 （2）结算凭证已收到，材料未入库 借：在途物资 应交税费---应交增值税(进项税额) 贷：银行存款等 借：原材料 贷：在途物资 [例2]A企业从东方公司购入乙材料价格10000元，专用发票注明增值税1700元，货款未付。同时开出转账支票支付运杂费1200元，其中运费1000元（按7%计算进项税额的抵扣，材料入库后结转入库材料成本。 （3）结算凭证未收到、材料已到 在月份中间，不需做账务处理 在月末估价入账，下月初用红字冲回。 [例3]假设例1中购入材料的业务，材料已经运到，并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。 ① 月末，按照暂估价入账，设其暂估价为95000元，有关会计处理如下： 借：原材料—甲 95000 贷：应付账款—暂估应付账款 95000 ② 下月初用红字将上述分录原账冲回： 借：原材料—甲材料 95000 贷：应付账款—暂估应付账款 95000 ③ 收到有关结算凭证，并支付款项时 借：原材料—甲材料 100000 借：应交税费—应交增值税（进项税额）17000 贷：银行