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影响农村信用社内部审计作用发挥的主要障碍及解决对策【内容提要】　　内部审计是农村信用社内部控制的重要组成部分，是农村信用社实现持续、稳健、科学发展，有效防范风险的重要保障。当前，随着农村金融改革的不断深化，现代金融业企业制度逐步建立，内部审计在农村信用社业务经营发展、管理过程中的作用日益凸显，但其作用充分发挥仍然受到诸多制约。本文通过分析当前影响农村信用社内部审计作用发挥的主要障碍，提出具有针对性的解决对策。【关键词】农村信用社；内部审计；障碍；对策　　内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。其主要任务就是对全辖经营管理活动及其有关人员的经营管理行为实施审计监督，预防、揭露、纠正、查处经营管理中的违章、违规、违纪行为，防范和化解经营风险，促进提高经营管理水平、资产质量和经营效益，保障系统依法、合规、稳健经营。农村信用社的内部审计工作是其风险管理和内部控制体系的重要组成部分，是信用社持续经营、健康发展不可或缺的保障。当前农村信用社经营所处的内外部环境正在发生根本性变化：全国农村信用社改革试点工作全面推开，农村信用社在构建新的管理体系、改革产权制度、完善法人治理结构、转换经营机制等各个方面都取得了实质性进展，各项业务呈现出前所未有的发展态势，盈利能力也逐步增强。但是，随着业务的不断发展，市场竞争的持续加剧，农村信用社在内控管理方面存在的一些风险隐患和缺陷也充分暴露，而农村信用社内部审计工作在此进程中还没有能够承担应有的责任，其作用发挥受到诸多制约。在新的形势下，如何完善农村信用社的内部审计，确保农村信用社经营稳健发展，值得研究探讨。　　一、影响农村信用社内部审计作用发挥的主要障碍（一）法人治理结构不完善　　目前农村信用社法人治理结构制度为：县级联社高管人员实行的是相互制衡模式并采用同级监督，即社员代表大会为最高权力机构，理事会、监事会对社员代表大会负责，经营班子等执行层对理事会负责，监事长对理事长决策活动和主任室执行情况进行监督。从实际执行情况来看，监督基本不到位。一是监事长在整个管理层中实际居于最次要地位，有的地方甚至以退居二线来安排，理事长和主任主动接管监事会监督的观念没有树立。在片面以经营为中心的观念下，监督的内容、方式倒过来由理事长或主任说了算，加之监事长的工资福利及考评定级都在理事长或主任的控制之下，监事长完全处在从属配合地位，法人监督“对下不对己”。二是监事会的监督缺乏支持保护体系。农村信用社在已形成事实的系统管理中，没有建立监事会监督的必要保护措施，没有完善的整套议事规则，监事会没有具体的办事部门和监督条件，也不敢大胆工作。（二）内部审计的独立性差　　独立性是指农村信用社的内审活动要独立于农村信用社的日常内部控制程序，以此保证内部审计的客观性和公正性。它是农村信用社内部审计最重要的工作原则之一，也是内部审计工作顺利展开的基本前提。而内部审计的地位和独立性与制度安排紧密相连。因而，企业制度安排对于内部审计能否发挥作用以及作用发挥到何种程度，至关重要。农村信用社内部审计独立性差主要体现在制度安排不合理。　　1、目前农村信用社内部审计部门对监事会或对主任室、理事会负责，但是由于当前农村信用社法人治理结构的较多缺陷：所有者缺位，“三会”（理事会、监事会和社员代表会）责职、权力的划分不清、实际运作基本上流于形式，民主管理制度不健全，三权得不到制衡，理事长一长独大，权力非常集中。而监事会监事绝大部分是信用社员工，在实际工作中，除监事长为专职外，无专门办事机构和专职办事人员，日常工作由监事长负责，对下级机构的监督管理主要通过审计部门发挥作用，监事会基本上未能履行章程赋予的对信用社的经营决策、决策的实施过程及执行结果进行监督的职责，事实上演变为信用社内部审计部门，在理事长或主任的领导下开展工作。所以，实际上农村信用社内部审计是对农村信用社的理事长或主任负责。在这种情况下，内部审计人员既要监督农村信用社经营管理活动，又要被农村信用社管理层领导。当两者产生矛盾时，内部审计人员往往只能服从于后者。　　2、审计地位不超脱。审计部门作为联社的内部机构而存在，审计人员的任免和工资福利待遇等方面均掌握在主任室手中，这种审计管理体制，不能对由于主任决策失误造成的损失进行有效的监督。这样的管理体制削弱了内部审计人员的独立性，不利于内部审计工作的顺利展开。（三）内部审计人员素质差　　农村信用社内部审计的最终目标是找出农村信用社经营管理的缺陷，并提出相应的改进措施，以供管理层参考。这要求农村信用社的内部审计人员是知识结构合理、全面的复合型人才，不仅要通晓财会知识、信贷知识、审计理论、法律知识，还必须掌握计算机、法律等知识，并具有较强的综合分析能力和文字表达能力。目