《高级财务会计（第二版）》课件第五章股份制支付.ppt

第五章 股份支付会计 本章重点 1．掌握股份支付的基本概念和方式。 2．掌握以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付的计量。 3．掌握以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付会计处理的特点。 第一节 股份支付会计概述 一、股份支付的概念 股份支付又称以股份为基础的支付，是指企业为换取职工和其他方提供服务或者是为获取商品、取得其他企业净资产、其他企业金融工具而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。 股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。 以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。 以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。 二、股份支付会计 （一）股份支付会计的产生和发展 （二）股份支付会计的计量 公允价值的确定是进行股份支付会计核算的关键 （三）股份支付会计有关的几个问题 授予日，是指股份支付协议获得批准的日期。 等待期，是指可行权条件得到满足的期间。 可行权日，是指可行权条件得到满足、职工和其他方具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期。 行权日或结算日，是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。 第二节 股份支付的会计处理 一、以权益结算的股份支付 以权益结算的涉及职工的股份支付又可分为授予后立即可行权的权益结算的股份支付和完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的权益结算的股份支付两种。 以权益结算的涉及职工的股份支付，应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积，不确认其后续公允价值变动。 授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，相应增加资本公积。 二、现金结算的股份支付 现金结算的涉及职工的股份支付包括授予后立即可行权的现金结算的股份支付和完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的现金结算的股份支付两种。 涉及职工的以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用和应付职工薪酬。 授予后立即可行权的以现金结算的股份支付，应当在授予日以企业承担负债的公允价值计入相关成本或费用，相应增加负债。 三、回购股份进行职工期权激励 按照权益结算股份支付的规定，在等待期内每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加资本公积——其他资本公积。 第四节 我国股份支付会计准则与国际财务报告准则的比较 一、核算的范围 《国际财务报告准则第2号——以股份为基础的支付》规定的企业以股份为基础支付活动，既包括对企业职工支付的以股份为基础的薪酬，也包括为换取商品而以股份为基础的支付，商品包括存货、易耗品、不动产、厂场和设备、无形资产和其他非金融资产，但是企业合并中取得的作为净资产一部分商品不属于《国际财务报告准则第2号——以股份为基础的支付》范围 二、以权益结算的股份支付问题 企业应当直接以所取得的商品或服务的公允价值计量所获得的商品或服务以及权益，除非其公允价值无法可靠估计。如果企业无法可靠估计所获得的商品或服务的公允价值。应间接地以所授予的权益工具的公允价值计量所取得商品或服务的价值，确认权益 。 国际财务报告准则第2号对公允价值的计量有明确的规定，更具有可操作性。 三、有现金选择权的股份支付问题 国际财务报告准则第2号对有现金选择权股份支付的确认与计量进行了详细的规定，具体分为职工和其他方有结算选择权的股份支付、主体有结算选择权的股份支付两种情况。由于我国此类业务较少，所以没有对此进行规定。 四、股份支付的披露 国际财务报告准则强调企业披露的股份支付信息，应该能够使财务报表的使用者理解本期内存在的以股份为基础的支付安排的性质和程度；应有助于财务报表的使用者理解确定本期内取得商品或服务的公允价值或授予的权益性工具的公允价值的信息；应有助于财务报告的使用者理解股份支付交易对企业当期财务状况和损益影响的 本章小结 1．股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。 以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务以股份