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精品论文 参考文献 试论事业单位会计制度特点及其改革 王贺芳 吉林省城市建设学校 摘 要：随着我国经济和财政改革的不断深入和完善，很多事业单位收支项目和内容呈现出多元化的势态，并强调成本核算，以收付实现制为基础的事业单位会计制度已不能适应改革和发展的需要。本文拟通过分析现行会计制度，就事业单位与企业单位相比从会计主体、收入与支出的核算、固定资产的核算、净资产的核算及会计报表几方面的差异，试论当前事业单位会计制度改革的必要性。 关 键 词：事业单位；会计制度；特点；改革 我国现行会计按其适用的经济组织类型分为企业会计和预算会计两大类，而预算类会计又包括事业单位会计和政府会计两类。现行准则体系也相应将企业单位会计准则和事业单位会计准则、政府组织会计准则分别制定。应该说，企业单位属于营利组织，而事业单位和政府组织属于非营利组织，他们经营(运营)的目的不同，因而在业务的发生和组织方面存在差异。现行制度在规范事业单位会计核算上起到了积极作用，但是现行的事业单位会计制度只考虑到满足国家的信息需要，而未充分考虑到其他利益相关者的信息需求，且不利于事业单位自身加强管理。随着我国经济和财政改革的不断深入和完善，很多事业单位收支项目和内容呈多元化势态，并强调成本核算，以收付实现制为基础的事业单位会计制度已不能适应改革和发展的需要。就现行会计制度而言，事业单位与企业单位相比，有其显著的特点如下： 　　一、会计主体 　　在目前的事业单位，事业经费的主体与基建经费的主体分别核算不利于全面反映事业单位的财务状况。由于现行事业单位会计制度中没有在建工程这个科目，所以只有当工程竣工决算后才能反映到事业单位的资产负债表中；有的工程已完工并交付使用，但未办理竣工决算手续，仍不作为单位的固定资产核算，这样导致不能全面反映事业单位的经济资源。甚至有的更新速度较快的固定资产，如计算机设备已交付使用几年并达到报废年限，却还未办理相关固定资产入账手续，造成对资产的管理不当。 　　二、收入与支出核算的差异 　　1．收入。 　　《企业会计制度》规定，下列条件均能满足时，方能确认收入的实现：(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；(3)与交易相关的经济利益能够流入企业；(4)相关的收入和成本能够可靠地计量。以集团确认广告收入为例，广告是一种商品，因而适用商品销售收入的确认原则，只有在广告确已播出，广告收入金额能够可靠计量的情况下，才能确认广告收入的实现。而在目前收付实现制的会计制度下，只要收到客户的款项，即确认为收入，实际上，很多时候广告尚未发布，或者发布的时间、价格等要素尚未确定，与广告收入相关的成本也无法计量，而且客户此时也未将已支付的款项作为成本处理，也就是说，此时广告产品尚未交付其主要风险仍然保留在集团，客户随时可能提出退款的要求，对于集团来说收取的款项的实质是负债，由于收付实现制以现金的实际收付作为收入和支出的依据，并不能反映那些当期已发生但尚未用现金支付的债务，从而使其成为“隐性债务”。因此，夸大了可支配财务资源，造成虚假的平衡现象，不利于防范和化解财务风险，对其持续健康运行带来隐患。这个时候确认收入，不仅提前缴纳了税款，损失了货币的时间价值，还造成了集团账面收入虚高，为决策者提供了虚假信息。 　　2．支出。 　　由于事业单位的活动根据其是否属于专业业务活动或辅助活动可划分为事业活动和经营活动两种。相应地，事业单位有关业务活动的收入和支出也包含了事业收入、事业支出、经营收入、经营支出等。这部分内容的核算，是事业单位会计制度和企业会计制度的一大区别。 事业单位，所有支出要求按使用方向分为基本支出和项目支出两大类，基本支出中再细分为人员支出、公用支出、对个人和家庭的补助支出三块，项目支出中再分为行政事业性项目支出、基本建设项目支出、其他项目支出三块，在每块下面又分列出若干项明细支出。 在过去计划经济体制下，事业单位的经费由国家全额拨款，这种做法是比较适合的；但是，现在的事业单位几乎没有哪个没有经营性支出，并且占总支出比例逐渐在上升。经营性活动也是为了营利，那么，支出的发生以成本效益原则为判断标准，再进行这种分类核算是既无必要，也是不科学的。以收付实现制为基础的事业单位会计制度，不能正确计算的成本耗费，所反映的现金收付与收入、费用没有对应关系，因而无法分配费用。难以核算产出成本，并将成本与预期的绩效成果进行配比，从而不利于明确管理者对产出和结果的责任。 　　而企业每期都必须对产品成本进行核算，并和当期的收入相配比，以最终确定经营利润。与收入相对应的成本费用，无论其现金是否支出，都应在收入确认的当期予以确认，以产品为对象，进行归集，并严格