第08章税收原理(财政学-河北工业大学,魏学辉).pptVIP

第八章 税收原理 学习目的与要求：本章从税收的基本概念入手，阐述了税收的基本原理。通过本章的学习，要求掌握税收的概念、特征以及税收方面的术语；了解税收的分类方法；理解公平类税收原则和效率类税收原则、税收中性以及税负转嫁等的定义和规律 本章结构 第一节 什么是税收 第二节 税收术语和税收分类 第三节 税收原则 第四节 税负的转嫁与归宿 第一节 什么是税收 1.1 税收的基本属性 税收是国家为实现其职能，凭借其政治权力，并按照法律规定，强制地、无偿地取得财政收入的一种形式。 马克思－－“赋税是政府机器的经济基础， 而不是其他任何东西。” 西方经济学－－主要溯源于托马斯?霍布斯 (T．Hobbes) 的“利益交换说” (Benefit- Exchange-Theory) 1.2 税收的“三性” （一）税收的强制性 （二）税收的无偿性 （三）税收的固定性 第二节 税收术语和税收分类 2.1 税收术语 ①纳税人 也称课税主体，指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，即税款的缴纳者。 纳税人可以是自然人，也可以是法人。 纳税人和负税人的区别 负税人是指最终承受税款的单位和个人。 纳税人与负税人可能一致（如所得税），也可能不一致（如流转税）。 ②课税对象 也称税收客体，指税法规定的征税的目的物，即对什么进行征税。 课税对象是征税的根据，是一种税区别于另一种税的主要标志。 现代社会，国家的征税对象主要包括所得、商品和财产三大类，国家的税制往往也是以对应于这三类课税对象的所得税、商品税和财产税为主体 税源：税收的经济来源或最终出处。 有的课税对象和税源一致，如所得税；有的则不一致，如财产税，课税对象为财产，税源往往是纳税人的收入 税目：课税对象的具体项目或课税对象的具体划分，一个课税对象往往包括多个税目，如关税就有近百个税目 ③税基 指建立某种税或一种税制的经济基础或依据。对于税制来说，税基可以是收入、消费或财产等；对于某一税种来说，税基是计算应纳税额的基数或依据，可以是实物税基，也可以是货币税基。 税基与税源： 税源总是以收入形式存在，但税基还可能以支出的形式存在。如消费货币支出，可以作为税基，但不可能使税源。 税基与课税对象： 税基是课税对象在量上的具体化，二者有区别，如商品税，课税对象是商品，税基是经营者的销售收入或消费者的货币支出；但二者有时也是一致的，如全面所得税，课税对象是所得，税基是纳税人一切来源所得。 ④税收标准 指国家征税时的实际依据，或称课税依据。 如从量计税，从价计税等规定 税收扣除也属于税收标准问题。 税收标准与税基：税基是按税收标准计量的课税对象的数量。 ⑤税率 指税额与征税对象数额或税基之间的比例。 税率的高低，直接关系到财政收入的多少和纳税人的税收负担。因此，税率被看作是税制的中心环节。 一般来说，税率可划分为比例税率、定额税率和累进税率 比例税率 指对同一征税对象，不论数额大小，采用相同比例征税的税率，即边际税率为常数。 在具体运用上又可分为：行业比例税率；产品比例税率；地区比例税率 采用比例税率使同一课税对象的不同纳税人的税收负担一致，有利于促进企业间的竞争。 具有计算简便、便于征收和缴纳等特点。 定额税率 即固定税额，指的是按每一单位课税对象直接规定某一固定的税额，即边际税率为零。 定额税率与征税对象的价格没有直接联系，一般适用于从量税的征收。 定额税率计算简便，但缺乏弹性。 累进税率 指将税基划分为若干等级，分别规定相应的税率，并使税率随着税基的增大而提高，即边际税率递增。 全额累进税率和超额累进税率 全额累进税率，指全部税基都按照与之相适应的那一档税率征税，随着税基的增加，税率逐步提高。实际上相当于按税基的大小规定不同的比例税率。 超额累进税率，指将税基分成不同等级，每个等级由低到高分别规定税率，并分别计算税额，加总后即为应征税额。在税额累进税率下，当征税对象超过某一等级时，仅就其超过部分适用高一级税率。 全额累进税率计算简便，但累进速度比较急剧，尤其是在两个级距的临界部分，很可能出现税收增长数量超过税基的不合理现象。 累进超额税率计算比较复杂，但累进速度平缓，可以在一定程度上弥补全额累进税率的缺陷。 名义税率与实际税率 名义税率是税法上规定的税率。 实际税率是纳税人实际缴纳的税额占课税对象数额或税基的比例。 在实践中，由于税收优惠、税收规避等原因，名义税率和实际税率之间往往存在一定的差异。 平均税率与边际税率 平均税率：指的是全部应纳税额占全部税基的比例。 边际税率：指的是应纳税额的增量与税基增量之比，也即最后一个单位税基所适用