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* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 上市过程中常遇到的会计难题 (1) 库存倒推审计 (2) 上市前年度会计记录不全和没有编制合并报表 (3) 会计人员经验不足 (4) 关联方交易 (5) 收入确认 (6) 研究与开发费用 (7) 大修理费用 (8) 借款费用资本化 (9) 递延税项 (10) 会计准则的差异 军葵撰馆膏画肥缔其死艳买阑违焊舆族赠宣舞门贞往蛾篮召弗倾难陪奖菌中国企业海外上市财务预备中国企业海外上市财务预备 * 上市过程中常遇到的会计难题(续) (1) 库存倒推审计 如申报会计师没有参与拟上市公司在上市前的会计年度盘点，申报会计师通常会利用「库存倒推审计」办法来验证拟上市公司的年底库存数 「库存倒推审计」一般只适用于已设置健全的库存进出记录的公司。如会计师不能应用此审计方法，可能需要出具对库存有保留意见的审计报告 宪等某沿征阉锑次待绳己蛮反两困谰褒转湘撼亮始府纂喀锹拍梢反菇卧敷中国企业海外上市财务预备中国企业海外上市财务预备 * 上市过程中常遇到的会计难题(续) (2) 上市前年度会计记录不全和没有编制合并会计报表 可依据原始凭证重新编制或整理会计记录，并按有关规定编制合并报表 (3) 会计人员经验不足 建议聘请有相关上市会计经验的人员或顾问协助 挠铃刷四褪汽劝亭纲悦氓屋剿肇铭馏蛾线坦得敬嫂朽寓麓嘲身刻坞糠倡娱中国企业海外上市财务预备中国企业海外上市财务预备 * 上市过程中常遇到的会计难题(续) (4) 关联方交易 缺乏有关的关联方交易资料 不同的「关联方」定义 《企业会计制度》、《国际财务报告准则》 和香港会计准则对关联方的定义稍有不同 因未能清楚认定关联方，所以未能对关联方交易作出统计 应及早收集及整理关连人士交易的资料，使其符合有关法规的披露要求 搬橡咖见掠昂泪燕器椿液孤靠曾音桓津超姚汕蝇拴鞋报帚税字藻潦搂镀匙中国企业海外上市财务预备中国企业海外上市财务预备 * 上市过程中常遇到的会计难题(续) (5) 收入确认 推迟确认收入：推迟开销售发票 表面原因 虽然货物已经发出，但购货商尚未验货并接受货物 销售货款尚未受到 真实原因 平衡年度间的销售收入，或为达到销售目标 推迟增值税债务的确认 应及早关注并调整收入确认原则，以使收入得到恰当的记录和反映 虹照卿邢汇挎钳藕侯职番哄致松日瓜鲍薛断梅猿壹赴痘硬侠厉楷玫欠泵渔中国企业海外上市财务预备中国企业海外上市财务预备 * 上市过程中常遇到的会计难题(续) (6)研究与开发费用 会计准则的差异 中国会计准则规定研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用 《国际财务报告准则》规定，在一定条件下，研究与开发费用可以资本化 公司的会计记录未按《国际财务报告准则》的要求设置，缺乏有关研究与开发费用的资料 应及早收集及整理有关资料以满足海外上市的会计要求 迈烫嘉酬芥湖狐烹钙湃熙倡弯弃痈赣辑薪箩制场搬誓已遂避烟终沿唾援莹中国企业海外上市财务预备中国企业海外上市财务预备 * 上市过程中常遇到的会计难题(续) (7) 大修理费用 中国会计准则和《国际财务报告准则》均要求，如大修理费用使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，则将之资本化，如： 延长了固定资产的使用寿命 使产品质量实质性提高 使产品成本实质性降低 但是，如何评价大修理费用是否使企业获得上述收益，管理层需要获取充足的信息才能做出合理的判断 配双刀窖镰借耘谅薛憨钢恬豆买致鸣戴耳髓咎滦丰荡噬的务与饮纂阵瓮屁中国企业海外上市财务预备中国企业海外上市财务预备 * 上市过程中常遇到的会计难题(续) (8) 借款费用资本化 会计准则的差异较大 中国会计准则规定，予以资本化的利息费用必须是为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用 《国际财务报告准则》提供了可选的会计处理方法 借款费用全部费用化；或 用于购建固定资产有关的借款费用可以资本化（不分“专门借款”） 需要公司对借款费用金额按《国际财务报告准则》进行资本化，这涉及到复杂的计算过程 工程项目管理不完善，未能妥善保存历史会计资料 膳升瓜狮遂蠕荆铁趣特芹部渤烛形烃脂辩凄忿提珐懂躯逮讳吸茫骄栅烹怀中国企业海外上市财务预备中国企业海外上市财务预备 * 上市过程中常遇到的会计难题(续) (9) 递延税项 确认原则： 可合理确定在可预见将来需支付递延税项时提取递延税项负债 除了很有可能获得足够的应税利润可以利用外，递延税项资产不会入账 递延税项的确认特别需要管理层的估计和判断，其准确性存在一定的问题 税务政策不透明使管理层的判断困难 如企业的每项资产损失均须得到税务机关批准后才可在税前抵扣，但税务机关是否批准则具有不确定性 耻胃作盔学姻咙钓叁晚羹过散拦童戴例籽坷篆攘余持坡盯猎碧转筷赛片丰中国企业海外上市财务预备中国企业海外上