资产减值准则对上市公司盈余管理的影响.docVIP

精品论文 参考文献 资产减值准则对上市公司盈余管理的影响 史赛男/中华女子学院 一、引言 盈余管理是近二十年会计研究一个重要领域。盈余管理作为一种会计行为，是企业管理人员在财务报告中为了使个人数据最大化或企业价值最大化，运用个人主观判断进行会计方法和程序的选择，从而达到误导企业利益相关者或影响依赖会计报告数字的合同结果的目的。但其手段并不只限于会计方法，主要有巧用会计政策和会计估计、利用关联交易、借助地方政府的支持等。资产减值的会计处理需要会计人员对会计政策进行选择，并做出职业判断，这样就可能存在主观思想操纵管理的行为，可以选择对公司有利的会计处理方法，所以资产减值是一项重要的盈余管理的方法。但是盈余管理的行为会影响会计信息的质量，损害信息使用者的利益，不利于社会资源的优化配置。 本文将针对资产减值准则对上市公司盈余管理影响的问题分析和描述前人取得的研究成果、研究现状，并对国内相关研究的动态进行文献综述，论文将在分析资产减值与盈余管理间的关系基础上，研究资产减值准则对上市公司盈余管理的影响，从而提出完善资产减值准则、控制盈余管理的建议。 二、相关概念 （一）资产减值及资产减值准则 所谓的资产减值就是指资产的可收回金额低于其账面价值，资产减值的会计处理方法随着我国会计准则和制度的变化也发生了很大的变动。1992我国颁布了《股份制试点企业会计制度》，在这之前，我国的会计操作中并没有资产减值这一概念。在准则中财政部借鉴了国际惯例，并提出了计提坏账准备这一科目。1998年执行的《股份有限公司会计制度》规定了无论是境外上市公司、香港上市公司、境内发行外资股的公司，还是其他上市公司和非上市的股份有限公司，均应计提坏账、存货、短期投资、长期投资这四项准备。2001年颁布的《企业会计制度》增加了固定资产、在建工程、无形资产、委托贷款的减值准备，将计提的科目从之前的四项扩大到八项。2006年财政部颁布了现行会计准则，并且针对资产减值项目专门发布了《企业会计准则第8号——??产减值》，规范了资产减值的确认、计量和相关信息的披露。这算得上是建立了一个在资产减值方面的核心准则，企业在实际操作中就可以更为详细、系统的进行资产减值。 （二）盈余管理 盈余管理的主要涵义：第一，企业管理当局是盈余管理的主体，它包括经理人员和董事会，企业盈余信息的披露由他们各自作用的合力所决定。第二，企业对外报告的盈余信息是盈余管理的客体。盈余管理不仅仅指对会计收益的调整和控制，而且包括对其他会计信息的披露的管理。第三，在GAAP允许的范围内综合运用会计和非会计手段来实现对会计收益的控制和调整是盈余管理的方法，它主要包括会计政策的选用，应计项目的管理，交易时间的改变，交易的创造等。第四，盈余管理主体自身利益的最大化是盈余管理的目的。其中又包括管理人员自身利益的最大化和董事会成员所代表的股东利益的最大化。综上所述，盈余管理就是企业的管理人员通过对会计政策的选择来实现一些特定目的的手段。有些企业在追求利益最大化时，会出现操纵盈余的行为。 三、文献综述 （一）资产减值准备相关文献综述 资产减值准备的意义，李霖（2012）资产减值准备是企业规避风险、提高会计财务信息和进行盈余管理的重要手段，也是企业提高经济利益的重要方式。张丹、王菁华、宋悠扬（2010）提出由于计提和转回资产减值准备存在模糊性和灵活性，能够满足不同类型公司的盈余管理动机，因此资产减值准备成为上市公司调节盈余的重要工具。肖练、梁贵森（2008）根据现行会计准则的标准，指出资产减值准备的计提是为了避免资产的虚增导致企业利润虚增，同时保证企业财务资料的真实性和可比性。周东华（2011）发现在现行资产减值准则下减值前亏损的公司会以转回资产减值进行盈余管理来避免亏损，减值前亏损且无法以转回资产减值避免亏损的公司会以计提资产减值从事大洗澡行为，为下一年盈利做准备。 （二）盈余管理相关文献综述 对于盈余管理的概念，美国会计学家斯考特(William?K?Scott)认为，盈余管理是指“在GAAP允许的范围内，通过对会计政策的选择使经营者自身利益或企业市场价值达到最大化的行为”。凯瑟琳?雪珀(KathehneSchipPer)认为，盈余管理实际上是企业管理人员通过有目的地控制对外财务报告过程，以获取某些私人利益的“披露管理”。孙峥（2007）认为盈余管理是一种合法的操纵企业会计数据的行为。刘峰（2006）认为企业的盈余管理行为只是对会计准则中存在的漏洞加以利用。王萍认为盈余管理行为只是对会计数据进行调整影响利润，并不会真的改变