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《非货币性资产交换》准则中公允价值的应用 　　(湖州职业技术学院，浙江湖州313000) 　　摘要：对公允价值和账面价值计价模式的会计处理进行了比较分析，指出了公允价值计价模式的应用前提和应用公允价值计量必须注意的问题。 　　关键词：非货币性资产交换；公允价值；账面价值 　　中图分类号：F230文献标识码：A文章编号：1007—6921(XX)18—0017—02 　　《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》准则中，对非货币性资产交换采用公允价值和账面价值两种计价方式。符合公允价值计价模式，即非货币性资产交换在该项交换具有商业实质和换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下，应当以公允价值和支付的相关税费作为换入资产入账价值，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益；而按账面价值计价模式下，以换出资产账面价值计量换入资产入账价值时，不论是否收到补价，交易各方均不确认损益。由于两种计价模式的差异影响到当期损益，以及体现到当期资产结构、所得税费用、净利润及净资产等要素上，因此，对非货币性资产交换中，交换是否具有商业性质，换入资产或换出资产的公允价值能否可靠地计量，是把握和应用《非货币性资产交换》准则的关键。 　　1公允价值和账面价值计价模式的会计处理比较 　　1.1交换具有商业性质，公允价值可靠，采用公允价值计价模式 　　根据准则要求，非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，应按照公允价值和应支付的相关税费作为换入资产成本；在发生补价的情况下，支付补价方应当以换出资产的公允价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本；收到补价方，应当以换出资产的公允价值减去补价加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本。 　　例1：甲公司以其使用中的账面价值为85万元的一台设备换入A公司生产的一批钢材。设备原价为100万元，累计折旧为15万元，钢材的账面价值为80万元。甲公司换入钢材作为原材料用于生产产品，A公司换入设备作为固定资产管理。设备的公允价值为100万元，钢材的公允价值为100万元。甲公司和A公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，计税价格等于公允价值。假定甲、A公司不存在关联关系，交易价格公允，交易过程除增值税以外不考虑其他税费，且A公司因换入设备而涉及的增值税进项税额不得抵扣。 　　甲公司的会计处理：甲公司换入的钢材的公允价值与其换出设备的公允价值相同，甲公司换入的钢材作为原材料核算，甲公司以换出设备的公允价值作为换入钢材的成本。 借：固定资产清理85万 累计折旧15万 贷：固定资产100万 借：原材料100万 应交税费——应交增值税17万 贷：固定资产清理85万 营业外收入32万 乙公司的会计处理： 借：固定资产117万 贷：主营业务收入100万 应交税费——应交增值税17万 借：主营业务成本80万 贷：库存商品8万 　　1.2假如交易双方的公允价值均不可靠，采用账面价值计价 　　例2：甲公司以库存商品换入乙公司的材料。换出库存商品的账面余额为50万元，已提存货跌价准备5万元，公允价值60万元；换入材料的账面成本为55万元，未计提存货跌价准备。甲公司另支付运费1万元。假设甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税率17%，假设该交换不具有商业实质。 甲公司账务处理如下： 借：原材料46万 应交税费-应交增值税10.2万 存货跌价准备5万 贷：库存商品50万 应交税费-应交增值税10.2万 银行存款1万 乙公司账务处理如下： 借：库存商品55万 应交税费-应交增值税10.2万 贷：原材料55万 应交税费-应交增值税10.2万 　　以上不同的会计处理表明，非货币性资产交换以交易是否具有商业实质作为采用公允价值计量换入资产的重要判断标准；而是否确认损益与采用的计量方式直接相关。 2公允价值计价模式的应用前提 2.1商业性质的判断 　　企业应当遵循实质重于形式的要求，根据换入资产的性质和换入企业经营活动的特征等来判断非货币性资产交换是否具有商业性质。换入资产与换入企业其他现有资产相结合能够产生更大的效用，从而导致换入企业受该换入资产影响产生的现金流量与换出资产明显不同的，表明该项资产交换具有商业实质。表现在： 　　2.1.1换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。①未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流入企业的时间不同；②未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。风险不同是指企业获得现金流量的不确定性程度的差异；③未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。换入资产和换出资产的现金流量总额相同，预计为企业带