23第二十三章 民间非营利组织净资产的核算 政府与非营利组织会计课件.ppt

第五篇 民间非营利组织会计 第二十三章 民间非营利组织净资产的核算 一、民间非营利组织净资产的分类 二、限定性净资产核算 三、非限定性净资产核算 第二十三章 民间非营利组织净资产的核算 【学习目标】通过本章学习，明确民间非营利组织会计净资产的内容及分类方法，熟悉各项净资产的核算要求，掌握各项净资产的核算方法以及净资产的重分类条件。 一、民间非营利组织净资产的分类 （一）限定性净资产 如果资产或者资产所产生的经济利益（如资产的投资收益和利息等）的使用受到资产提供者或者国家有关法律、行政法规所设置的时间限制或（和）用途限制，则由此形成的净资产即为限定性净资产，国家有关法律、行政法规对净资产的使用直接设置限制的，该受限制的净资产也应作为限定性净资产；除此之外的其他净资产应作为非限定性净资产。 理解限定性净资产，需要明确限定性净资产的限定主体、限定条件以及来源渠道三个方面。 （1）限定主体 限定性净资产的限定主体包括资产提供者和国家的法律、法规两个方面。即限制是由民间非营利组织之外的资源提供者或者国家的有关法律法规做出的，民间非营利组织为此承担了遵循这些限制的条件。 第一，资产提供者限定，资产提供者在向民间非营利组织提供资产时，可能会提出一定的限制条件，规定资产的用途或（和）使用时间。 第二，国家法律、法规的限定，国家可以通过制定一些法律、行政法规对净资产进行限制，如规定在净资产中按一定比例提取发展基金等，也会形成限定性净资产。民间非营利组织的董事会、理事会或类似权力机构对净资产的使用所作的限定性决策、决议或拨款限额等，属于民间非营利组织内部管理上对资产使用所作的限制，不属于所界定的限定性净资产，因为这种限制是该组织可以自行决定或变更的。 （2）限定条件 限定性净资产的限定条件包括时间限定、用途限定和时间与用途双重限定三种情况。 第一，时间限定，是指资产提供者或者国家有关法律、行政法规要求民间非营利组织在收到资产后的特定时期之内或特定日期之后使用该项资产，或者对该项资产的使用设置了永久限制。 第二，用途限定，是指资产提供者或者国家有关法律、行政法规要求民间非营利组织将收到的资产用于某一特定的用途。 第三，时间与用途双重限定，是指一项净资产同时存在用途和时间两项限制条件，要求该项资产在规定的时间内用于特定的用途。 （3）限定性净资产的来源渠道 限定性净资产的主要来源为资产提供者的提供和对净资产的使用进行的设置两个方面。 第一，资产提供者的提供，如果资产提供者提供了限定性的资产，或者提供的资产受国家法律、法规限制，形成的净资产为限定性净资产。 第二，对净资产的使用进行的设置。民间非营利组织根据国家的规定，从净资产中按一定比例提取发展基金，也会形成限定性净资产。例如，《民办教育促进法实施细则》规定，民办学校应当在年度非限定性净资产增加额中提取25％作为发展基金，专门用于学校的建设、维护和教学设备的更新。 （二）非限定性净资产 如果资产或者资产所产生的经济利益的使用没有受到资产提供者或者国家有关法律、行政法规所设置的时间限制或(和)用途限制，则由此形成的净资产即为非限定性净资产。民间非营利组织的净资产中，除限定性净资产之外的净资产即为非限定性净资产。 非限定性净资产主要来源于资产提供者的提供和从事交换交易产生的结余两个方面。 第一，民间非营利组织的部分收入是资产提供者提供的，主要包括捐赠收入和政府补助收入，如果资产提供者没有对提供的资产设定限制条件，所形成的非限定的捐赠收入和非限定的政府补助收入将增加非限定性净资产。 第二，民间非营利组织在交换交易中取得的各项收入一般为非限定性收入，主要包括提供服务收入、商品销售收入、投资收益等，在业务活动中会有资金耗费，主要包括业务活动成本、管理费用、筹资费用等。一定时期交换交易收入与费用之间的差额所形成的结余，增加非限定性净资产。 （三）限定性净资产与非限定性净资产的变动 民间非营利组织的净资产按照其是否受到限制，分为限定性净资产和非限定性净资产。如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重新分类，将限定性净资产转为非限定性净资产。当存在