CFP网络答疑の例题.doc

一、企业承包方式的选择 案例：张先生欲承包一企业，承包期定为2008年3月1日至2008年12月31日。根据计算和承包协议的规定，2008年3月1日至2008年12月31日期间，企业固定资产折旧5,000元，上交租赁费50,000元，预计实现会计利润53,000元（已扣除租赁费，未扣除折旧费）。张先生不领取工资。 方案一：将原企业工商登记变更为个体工商户 方案二：仍使用原企业的营业执照 分析 方案一：变更为个体工商户 张先生将原企业的工商登记变更为个体工商户，则其经营所得按个体工商户的生产经营所得 计算缴纳个人所得税。 按照国税发[1997]第43号文件的规定，个体工商户在生产经营过程中以经营租赁方式（即因生产经营需要临时租入固定资产，租赁期满后，该固定资产应归还出租人)租入固定资产的租赁费，可以据实扣除。 应纳税所得额=53,000－1,600×10=37,000（元） 全年应纳税所得额=37,000÷10×12=44,400（元） 全年应纳税额=44,400×30%－4,250=9,070（元） 实际应纳税额：9,070÷12×10=7,558.33（元） 张先生实际取得的税后利润： 53,000－7,558.33=45,441.67（元） 注：由于张先生支付的承包租赁费中含固定资产租赁费，故在计算应纳税所得额时不得扣除固定资产的折旧部分。 方案二：有限责任公司 张先生的企业属于小型微利企业，如果仍使用原企业的营业执照，则按规定在交纳企业所得税后，还要就其税后所得按承包、承租经营所得缴纳个人所得税。 在这种情况下，原企业的固定资产仍属该企业持有，按规定可提取折旧，但上交的租赁费不得在企业所得税前扣除，也不得把租赁费当作管理费用进行扣除。 应纳税所得额：53,000-5,000+50,000=98,000（元） 应纳企业所得税：98,000×20%=19,600(元) 张先生承包收入：(53,000-5,000)-19,600 =28,400（元） （注：对实行承包、承租经营的纳税人，虽原则上要求其应以每一纳税年度取得的承包、承租经营所得计算纳税，但不足12月的，以实际承包、承租经营的月份数作为一个纳税年度计算纳税。） 应纳个人所得税： (28,400 －2,000×10)×10%－250= 590（元） 张先生实际取得的税后利润： 28,400 －590=27,810(元) 方案一比二多获利17,631.67（45,441.67－27,810）元 二、工资薪金所得 收入的确认： –包括：奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴及与任职有关的其它所得。 –不包括： 独生子女补贴； 执行公务员制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴； 托儿补助费； 差旅费津贴、误餐补助。 扣除项目 1)工资、薪金所得：以每个月收入额减除费用2000元后的余额，为应纳税所得额。在此基础上，雇员对基本养老退休金、医疗保险、失业保险和住房公积金的缴款也可减除。 – 在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税人，其附加减除费用标准为2800元。 2) 个体工商户的生产、经营所得：所有直接和间接经营成本，包括任何损失，均可减除。业主的生计费用扣除为每月2000元。（个体工商户业主从本企业获得的工资薪金不得扣除） 3) 对企事业单位的承包经营、承租经营所得：以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用（每月2000元）后的余额，为应纳税所得额。 4)劳务报酬所得：按次计算，凡属于一次性收入的，按次确定应纳税所得额；凡属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次；兼有不同的劳务报酬所得，应当分别按不同的项目所得定额或定率减除费用获得劳务报酬所得的纳税人从其收入中支付给中介人和相关人员的报酬，除另有规定者外，在定率扣除20%的费用后，一律不再扣除。对中介人和相关人员取得的报酬，应分别计征个人所得税。 对每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。 稿酬所得：同第(4)项。以图书、报刊方式出版、发表同一作品，不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该作品后再付稿酬，均应合并为一次征税； 在两处或两处以上出版同一作品的或再版的，则可分别各处取得或再版所得分次征税；同一作品在报刊上连载的，应合并其因连载而取得的所得为一次。 特许权使用费所得：同第(4)项。 提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得，以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。 7)利息、股息、红利所得：没有减除。 8)财产租赁所得：同第(4)项，并另外允许减除与租赁财产有关的税费和修缮费。 –收入的确认：个人出租建筑物、土地使用权、