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新课题：环境保护税如何征管 2016年12月25日十二届全国人大常委会第二十五次会议通过《中华人民共和国环境保护税法》，标志着环境保护税正式面世。该税将于2018年1月1日起施行，这为税务机关完善相应的征管配套措施预留了空间。当前税务机关需要下大功夫、花大力气，切实解决环境保护税如何征管的问题。 环境保护税具有独特的技术规范和征管特点 环境保护税作为一个新税种，税务机关对其征管可谓是从无到有。与现行税种所不同的是，环境保护税具有独特的技术规范和征管特点，涉及机制衔接、信息共享等方面，时间紧、任务重，更需要税务机关主动作为，全面分析环境保护税征管运行过程中可能发生的问题，为环境保护税征管做好准备。 与现金流和发票流脱钩，申报审核难。环境保护税法所指的应税污染物，包括《环境保护税税目税额表》《应税污染物和当量值表》规定的大气污染物、水污染物、固体废物和噪声。也就是说，征税对象不再表现为传统的资金流动或者类似土地、房产等稳定的实物，税务机关对现金、发票、实物以及账簿管理的监控手段失去了施展空间，这给税务机关申报审核带来了较大困难。 税务机关难以独立检测，实时监控难。环境保护税法要求应税大气污染物和水污染物的计税依据按照污染物排放量折合的污染当量数确定，应税固体废物按照排放量确定，应税噪声按照超过国家规定标准的分贝数确定。但是，税务机关没有相应的污染检测装备和技术，为此环境保护税法规定了环境保护部门的检测责任。问题不仅于此，仅靠环境保护部门传递的数据不足以保障税务机关实施税额确认权，在确认程序中如何审核纳税人申报的正确性和真实性？一旦发生纳税争议，环境保护部门承担何种责任也需要考虑。 风险管理缺少数据源，外部依赖度大。信息共享是环境保护税实现有效征管的保障。从程序上而言，环境保护税应由纳税人自行申报，实现完全意义上的自报自核自缴，但纳税人自行申报的数据某种程度上就是环境保护部门核定的数据，这两者是重合的。税务机关还必须另外掌握纳税人的相关行业能耗指标与污染指标的指数关系，依靠自身摸索出一套环境保护税风险应对的指标体系，才能有效检验纳税人申报的真实性。 污染指数持续变动，风险应对难度大。环境保护税所指向的污染物在生产过程中有时稍纵即逝，污染指标可能处于起伏不定的状态。即，可能某个时点污染超标，但此时已不超标。对纳税人开展违法调查，就必须实地取证，藉以证明纳税人的税收违法性。但限于污染排放的特点，如何固定证据，值得探讨。 税务环保协作无先例，急需多方联合。与其他税种相比，对环境保护税的征管上，税务机关对环境保护部门、检测机构等第三方的依赖程度是前所未有的，甚至可以说是一定程度上的多部门“融合”。显然，环境保护税法要求县级以上地方人民政府建立的分工协作工作机制，不是一般意义上的部门间信息共享和传递，而是从纳税人界定、税额确认、税款追征到税务稽查的涉及所有征管环节的“全流程”协作机制。 做好环境保护税征管的路径 应当看到，现行税收征管法及其实施细则已不能完全满足环境保护税的征管需求，但也要看到，现行的税收征管规范已充分吸收了税收征管法修订草案所体现的现代化征管理念。因此，税务机关应切合环境保护税的独特性，紧扣征管规范，从下述措施入手编写相关规程，以推进环境保护税顺利实施。 界定环境保护税的纳税人身份 环境保护税法规定，环境保护税的纳税人为直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者。在传统税收征管上，事业单位多以个人所得税扣缴义务人面目出现，而禽畜养殖业的经营者等其他生产经营者基本没有纳入税源监控。如果对上述环境保护税的纳税人办理税务登记，与现行相关登记规定相冲突。为此，推行纳税人识别号（事业单位以统一社会信用代码）管理，则是界定环境保护税的纳税人身份，推进税户管理的较好方式。在此基础上，与环境保护“许可管理”模式接轨，实行“登记——许可——征税”模式，即先将有排污项目的纳税人纳入纳税人识别号管理，再根据环境保护的许可信息，参照先行地区的社会保险费征缴模式，纳入常态化的税收征管。 在税收管辖权问题上，税法规定纳税人应当向应税污染物排放地的税务机关申报缴纳环境保护税。现实中，不排除有的纳税人排污口分布跨两个或两个以上行政区。从理论上讲，相关地区都可以行使税收管辖权和检查权，但不利于纳税人生产经营，也增加了税务机关的征收成本，为此，可以规定纳税人在主要排污口的所在地申报纳税，于年度终了后按排污量的比例按季申报、按年分拆。 完善涉税信息提供与共享机制 税务机关独立征管是世界上大多数开征环境保护税国家的通行做法。从简易角度而言，委托环境保护部门代征环境保护税似乎更方便易行，但委托代征有悖环境保护税的立法初衷，可能导致更