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提高税务稽查效率的思考与探索税务稽查作为税收征管的最后一道防线，承担着查处偷逃税的重任，因此，对于社会公众来说，迫切需要形成能与之相对应的税务稽查体系，通过税务稽查强有力的查处力度来达到严肃税收法纪、规范市场秩序、维护广大纳税者和国家利益。一、当前我国税务稽查面临的新形势十一五时期，我国税收收入从2006年的3.76万亿元增长为2010年的7.32万亿元，五年时间增长了近95%，税收在发挥其调节国民经济发展上起着越来越重要的作用。面对经济的快速发展、税收的快速增长，税务稽查作为堵塞“税收漏洞”的重要环节承担着更大的责任。现今，税务稽查面临着以下新的形势： （一）涉税违法案 单户金额逐年递增以杭州市地方税务局稽查二局（以下简称稽查二局）近几年所查处案件为例， 涉税案件年户均偷逃税金额已由2007年的11万元增至2010年的35万元，其中2009年高达42万元（见图1-1）。图1-1 2007-2010年稽查二局平均每户查处税费情况（二）偷漏税行为 手段日趋隐蔽多样一些主观故意偷漏税的不法纳税人，他们利用自身对税收政策的了解，并通过与稽查部门的多次博弈，设法采取更为隐蔽和蛮横的手段，来规避税务稽查，如偷税环节前移，设置两套账；销售货物以现金结算，不记收入；多头银行开户；甚至以账簿遗失为由拒绝提供账簿资料接受检查等，这都给税务稽查工作增加了很大的难度。（三）大要案查处 心有余而力不足目前各地税务稽查局普遍存在缺人才、缺设备、缺技能等“三缺”现象。据统计，当前，美国联邦税务局系统中税务稽查人员占税务人员总数的35％，而我国远低于此比例。以浙江省地方税务局为例，2011年，浙江省共有地税稽查干部1754人，占税务机关人员的比重仅为14.9%。由此，各地在对重大涉税案件的查处上，很难结合实际制定特殊制度、措施给予人力、物力和技能的保障，即便有，也很难给予有效实施。大要案查处可谓“心有余而力不足”，重大涉税违法案件屡查不禁。二、影响税务稽查效率的制度制约因素（一）税务稽查效率提高的内部制度制约因素分析1、法律法规不尽完善。如（1）纳税人故意丢失账簿来逃避税务检查。根据《税收征管法》第六十条规定，纳税人未按规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的，最高处1万元罚款。低廉的处罚成本，促使部分违法纳税人直接以账簿丢失为由拒绝提供账册接受税务检查，以此逃避应缴税费及因偷逃税款带来的高额处罚。（2）《税收征管法》对故意逃税与过失漏税并无具体行为上的界定，外加稽查取证难度大，也直接导致在涉税违法案件查处过程中，《征管法》所规定的处罚裁量权无法得到合理运用，相关处罚不能发挥其应有的作用。（3）关于中止、终结程序的操作规范欠明确，如新《税务稽查工作规程》就相关条文（第四十四条、第四十五条）所限定可以中止、终结程序的内容较少，且对相应条文的第三款：“法律、行政法规或者国家税务总局规定的其他可以中止检查的，可以办理中止检查”；“法律、行政法规或者国家税务总局规定的其他可以终结检查的，可以办理终结程序”其内容不够明晰且审定级次较高，因此，在实际工作中要用好该条文提高工作效率仍有难度。法律法规和操作规程上的不尽完善对税务稽查效率的提高带来了困难。2、选案信息来源单一。在计算机广泛应用的时代，通过计算机进行选案已经得到普及，但由于纳税人的信息仅来源于工商部门和税务部门，计算机档案中存储的只有一般的工商登记及纳税申报情况，信息量少而简单，要想计算机从这些单薄的信息量中合理筛选出应稽查的纳税人，难度大且不准确。3、稽查人员能力欠佳。目前基层税务稽查部门普遍存在人员结构老龄化、业务技能缺乏等现象。以稽查二局为例（见图2-2、图2-3），2010年稽查人员共57名，其中，40岁以下（含40岁）的人员仅占27%，大部分人员的年龄处在40-50岁之间，这使得稽查部门的后备储备严重不足；同时，57名干部中，具有中级以上职称的干部仅48%，稽查内部业务水平的高低差异给稽查效率的提高带来了困难。图2-2 2010年稽查二局稽查人员年龄结构图2-3 2010年稽查二局稽查人员职称情况4、案件分配缺乏合理。目前，基层税务稽查局在对税收违法案件稽查任务的分配上往往是按照“科室轮接”原则实施任务下达，再由各检查科长在科内检查组之间进行随机分配，此种任务分配方式在充分考虑公平的基础上，却忽略了配比性问题。对于难易不同的案件，只有通过合理安排，由能力相当的检查人员实施查处，才有可能实现整体稽查效率的最大化。过分关注公平忽略能力配比的案件分配方式，不仅浪费了稽查部门本已稀缺的人力资源，还会造成案件查处效率和质量的下降。然而，目前由于无法对一线检查人员的能力实施科学的考核界定，客观上导致了稽查任务与稽查能力无法相匹配，为稽查效率的提高增加了难度。5、大要案管理制度欠完整。近年来，各级税务稽查部