中级会计实务专题讲义_第15章_所得税.docVIP

第十五章　所得税 考情分析　　本章在近三年的考试中均以客观题形式出现，分值在2分左右。但从内容上看，本章属于基础性章节，同时也是重点和难点章节，考题既可能以客观题的形式出现，也可能以主观题的形式出现。　　内容介绍　　本章共讲三节内容：　　第一节　计税基础和暂时性差异　　第二节　递延所得税资产及递延所得税负债的确认和计量　　第三节　所得税费用的确认和计量　　各节内容均为学习重点。　　内容讲解 第一节　计税基础和暂时性差异 　　一、所得税会计概述　　所得税会计采用资产负债表债务法进行核算。　　两层含义：资产负债表法；债务法。　　●资产负债表法　　资产负债表法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产。　　注意：企业会计准则实施之前，我国所得税会计采用的是利润表法，是从收入与费用的角度来考虑所得税的。（了解即可）　　产生背景：国际会计发展趋势——以资产负债观取代收入费用观。（了解即可）　　●债务法——当所得税税率发生变动时，应该对递延所得税资产、负债进行调整。　　注意：资产负债表债务法计算的基本程序：　　第一步：计算应交税费――应交所得税；　　第二步：确认资产或负债的账面价值及计税基础，比较账面价值和计税基础，判断可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异，进而确认递延所得税资产或递延所得税负债（关键步骤）；　　第三步：做分录，倒挤所得税费用。　　【例题1·判断题】在我国现行会计实务中，所得税会计的核算方法是资产负债表债务法。 　　[答疑编号] 『正确答案』√ 　　二、资产的计税基础　　（一）概述　　资产的计税基础＝未来期间税法允许税前扣除的金额　　（或者）＝取得成本－以前期间已累计税前扣除的金额　　　　提示：假定企业2009年年末取得一项固定资产，原价120万元，税法上规定折旧年限为3年，采用直线法计提折旧。不考虑其他因素。　　则2010年年末，该固定资产的计税基础＝120－120/3＝80（万元）；　　2011年年末，该固定资产的计税基础＝120－（120/3）×2＝40（万元）。　　（二）四类资产的账面价值和计税基础之间的关系　　1.固定资产　　账面价值＝原价－累计折旧－固定资产减值准备　　会计与税收处理的差异主要来自于折旧方法、折旧年限的不同以及固定资产减值准备的提取。　　（1）折旧方法、折旧年限不同产生的差异。企业会计准则规定，企业可以根据消耗固定资产经济利益的方式合理选择折旧方法，如可以按直线法计提折旧，也可以按照双倍余额递减法、年数总和法等计提折旧，前提是有关的方法能够反映固定资产为企业带来经济利益的实现方式。　　（2）因计提固定资产减值准备产生的差异。持有固定资产的期间内，在对固定资产计提了减值准备以后，因所计提的减值准备不允许税前扣除，其账面价值下降，但计税基础不会随资产减值准备的提取而发生变化，也会造成其账面价值与计税基础的差异。　　2.无形资产　　（1）无形资产初始确认时会因为研发费用的处理而导致无形资产账面价值和计税基础的差异。　　对于内部研究开发形成的无形资产，企业会计准则规定，有关研究开发支出区分为两个阶段，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，而开发阶段符合资本化条件以后发生的支出应当资本化作为无形资产的成本；　　税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。　　比如假定内部研究开发形成的无形资产入账价值为1 000万元，按10年摊销，则税法上每年摊销的金额为1 000/10×150%＝150（万元），即每年允许税前扣除的金额为150万元，整个使用期间总共可以税前扣除的金额为1 500万元。　　所以研发成功时，该无形资产的账面价值＝1 000万元，计税基础＝未来期间税法允许税前扣除的金额＝1 500万元。　　（2）无形资产在后续计量时，会计与税收的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的提取。　　企业会计准则规定，对于无形资产应根据其使用寿命情况，区分为使用寿命有限的无形资产与使用寿命不确定的无形资产。对于使用寿命不确定的无形资产，不要求摊销，在会计期末应进行减值测试。　　税法规定，企业取得的无形资产成本，应在一定期限内摊销，即税法中没有界定使用寿命不确定的无形资产，除外购商誉外所有的无形资产成本均应在一定期间内摊销。　　在对无形资产计提减值准备的情况下，因所计提的减值准备