如何防范内部审计风险.docVIP

在执行《企业会计准则—建造合同》下， 如何防范内部审计风险 2006年公司开始执行《企业会计准则—建造合同》（以下简称《建造合同》），它的实施改变了对工程成本、收入、利润等会计核算的传统做法，是一次重大的会计变革。《建造合同》要求（建筑承包商）准确、及时、如实、系统地反映工程项目从开工到完工各时期的盈利情况。这对公司加强成本管理、提高经济效益和处理好国家与企业利益的关系起到了重要作用。但是，如果达不到《建造合同》所规定的核算标准，工程项目的经营结果就不能如实反映，那么在工程项目审计中就会存在较大审计风险。因此，在执行《建造合同》下，如何防范内部审计风险就显得格外重要。 工程项目内部审计风险是指在审计过程中，由于在执行《建造合同》中不规范，造成对收入、成本、损益等存在会计核算不准确、不正确，形成审计结果偏离事实而产生误差，审计人员发表了与事实不相符的审计评价所带来的审计风险。 1 工程项目审计风险的成因 审计风险的产生主要与执行《建造合同》的规范性、审计环境、企业内部控制制度、审计人员的自身综合素质有关。 1.1 执行《建造合同》的不规范性，形成的审计风险 1.1.1 对《建造合同》初始合同收入编制不准确，如：初始合同收入与中标价不一致、暂定金（工程备用金）未扣除、公司内部分包未剔除，造成收入重复计算。 1.1.2 对《建造合同》初始合同成本编制不准确，如：公司内部缺乏按区域性的内部成本定额，预测不准确造成偏差。 1.1.3 执行过程中，变更不及时，造成按《建造合同》计算与实际经营状况偏离，如：《建造合同》要求误差超过3%部分要及时变更，而项目核算上，对此不敏感，往往实际总成本超过预计总成本，无法计算时，才变更。 1.1.4 会计核算不准确，造成执行《建造合同》结果不准确，如：长期不结算、挂账支付，成本费用在预付账款中挂账，造成实际成本不实；对材料费以购代耗、以耗代管，对现场材料不盘点，直接全额列入当期工程成本；分配材料成本差异方法不正确，分配材料成本差异的数额与实际情况出入较大；周转材料摊销不及时、不准确；外租的周转材料及机械设备等租金结算不及时，造成成本不按时出账等，都会影响工程项目实际成本的准确性。 1.1.5 已完工程项目结算结转不及时、不完整，如：对已完工项目，工程结算与累计实际成本不对冲，长期挂账，造成项目最终经营结果无法反映。 1.2 执行《建造合同》中环境的影响，形成的审计风险 1.2.1 由于业主、监理、设计的原因，对实际发生的变更、索赔，不及时签认批复，态度不明确，造成施工单位对《建造合同》变更依据不足，无法确定，无法变更，形成计算结果不准确。 1.2.2 项目上，由于对《建造合同》不理解、认识不清，重视不够，或未成立《建造合同》领导小组，相关部门协调、配合不够，造成执行《建造合同》困难，再加上水电建设项目规模大、工期长，物价的变动、施工难度的增加（施工的实际情况与投标时相比变化或增加了施工难度）而改变了施工方案、施工工期的延长、施工计划的变动、未知的自然条件的影响等因素，预测合同总成本，客观上存在难度等等，造成执行《建造合同》的依据不充分，从而使得工程项目收入、成本、损益核算混乱。 1.3 公司内部控制制度缺失，形成的审计风险 （1）公司内部缺乏按区域性的内部成本定额管理制度，造成成本测算不准确； （2）《建造合同》实施细则正在制定，造成现在项目核算不规范； （3）《建造合同》管理、检查、考核、责任追究制度未建立，造成利用《建造合同》随意调整利润的现象时有发生。 （4）对《建造合同》审计管理办法未制定，造成审计人员对《建造合同》的审计工作，不规范、不标准。 1.4 审计人员的自身原因，形成的审计风险 《建造合同》的会计核算与传统核算相比是一个全新的方法。对整个核算要求高，同时对内部审计工作的要求也高。如果审计人员没有全面领会《建造合同》的核算方法和各项要求、没有掌握具体的操作程序、《建造合同》实施后工程项目审计没有与之相适应的审计方法、审计人员在审计过程中有工作不认真、不仔细等现象的存在，也是产生审计风险的重要因素。 2 审计风险应采取的防范对策 《建造合同》实施以后，公司两级审计部门对工程项目的过程审计及竣工审计将越来越重要，在工程项目审计中如果不降低审计风险，提高审计质量，不但会影响到公司内部对各工程项目部的考核，还会影响到上级对企业法人代表任期内经营业绩好坏的评价。所以审计部门要采取有效防范措施，使审计风险降到最低水平。 2.1 提高对《建造合同》审计风险的认识。公司两级审计人员对工程项目审计要有强烈的风险意识。从审计准备阶段开始就要考虑审计风险，针对所审工程项目审计中可能存在风险的具体方面，有针对性地制订审计风险控制措施，包括制订工程项目审计的实施办法，规范审计程序，采用