一、风险导向审计.docVIP

一、风险导向审计： 由于审计风险受到企业固有风险因素的影响，如管理人员的品行和能力、行业所处环境、业务性质、容易产生错报的财务报表项目、容易遭受损失或被挪用的资产等导致的风险，又受到内部控制风险因素的影响，即帐户余额或各类交易存在错报，内部控制未能防止、发现或纠正的风险。此外，还受到注册会计实施审计程序未能发现帐户余额或各类交易存在错报风险的影响，职业界很快开发了审计风险模型。审计风险模型的出现，从理论上解决了注册会计师以制度为基础采用抽样审计的随意性，又解决了审计资源的分配问题，要求注册会计师将审计资源分配到最容易导致财务报表出现重大错报的领域。注册会计师以审计风险模型为基础进行的审计，称为风险导向审计。 二、注册会计师审计与内部审计关系。 1、注册会计师应当充分了解被审计单位内部审计工作。（基本观点）。注册会计师应当充分了解被审计单位内部审计工作，以识别和评估财务报表重大错报风险，并设计和实施进一步审计程序。2、注册会计利用内部审计工作成果原因。内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分。内部审计和外部审计在工作上具有一致性。利用内部审计工作成果可以提高工作效率。3、内部审计对注册会计师作用。有效的内部控制有助于注册会计师确定或修改审计程序的性质和时间，并缩小实施审计程序范围。 三、独立性概念及总体原则要求： 是指实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。独立原则在强调注册会计师对于委托单位保持独立性的同时，也要求他独立于外部其他机构和组织；二是不论是业务承接、执行，还是报告的形成与提交，注册会计师均应依法办事，独立自主，不依附于其他机构和组织，也不受其干扰和影响；三是注册会计师的审计报告无须经任何部门审定和批准。 总体原则要求：1、对于向审计客户提供鉴证业务，要求会计师事务所鉴证小组成员独立于该客户2、对于向非审计客户提供鉴证业务，如果报告没有明确限定于指定的使用者使用，则要求会计师事务所和鉴证小组成员独立于该客户。3、对于向非审计客户提供鉴证业务，如果报告明确限定于指定的使用者使用，则要求会计师事务所和鉴证小组成员独立于该客户，并且会计师事务所不应当在该客户内有重大的直接或间接经济利益。 四、专业胜任能力概念以及为何要把专业胜任能力提高到道德层次。 注册会计师，应当具有专业知识、技能或经验，能够胜任承接的工作。专业胜任能力既要求注册会计师具有专业知识、技能和经验，又要求其经济、有效地完成客户委托的业务。为何要把专业胜任能力提高到道德层次。1、注册会计师如果不能保持和提高专业胜任能力，就难以完成客户委托的业务。2、如果注册会计师缺乏足够的知识、技能和经验提供专业服务，就构成一种欺诈。3、注册会计师依法取得执业证书，就表明在该领域具备了一定的知识，但能否保持专业胜任能力只有自己才清楚。一个合格的注册会计师，不仅要充分认识自己的能力，对自己充满信心，更重要的是，必须清醒地认识到自己在专业胜任能力方面的不足，不承担自己不能胜任的业务，否则就可能给客户乃至社会公众带来危害。 五、应有关注。 注册会计师提供服务时，1、应保持应有的职业关注、专业胜任能力和勤勉。2、并且随着业 务、法规和技术的不断发展，应使自己的专业知识和技能保持在一定水平之上，以确保客户 能够享受到高水平的专业服务3、应有关注要求注册会计师在执业过程中保持职业谨慎，以 质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对产生怀疑的证据保持警觉。 六、审计风险准则体现的重大变化 1、要求注册会计师加强对被审计单位及其环境的了解。注册会计师应当实施程序，更广和 更深地了解被审计单位及其环境的各个方面，包括了解内部控制，为识别财务报表层次， 以及各类交易、帐户余额和列报认定层次重大错报风险提供更好的基础。 2、要求注册会计师在审计的所有阶段都要实施风险评估程序。注册会计师应当将识别的风 险与认定层次可能发生错报的领域相联系，实施更为严格的风险评估程序，不得未经过 风险评估，直接将风险设定为高水平。 3、要求注册会计师将识别和评的风险与实施的审计程序挂钩。在设计和实施进一步审计程 序（控制测试和实质性程序）时，注册会计师应当将审计程序的性质、时间和范围与识 别、评估的风险相联系，以防止机械利用程序表从形式上迎合审计准则对程序的要求。 4、要求注册会计师针对重大的各类交易、帐户余额和列报实施实质性程序。注册会计师对 重大错报风险的评估是一种判断，被审计单位内部控制存大固有限制，无论评估的重大 风险结果如何，注册会计师都应当针对重大的各类交易、帐户余额外负担和列报实施实 施实质