新企业所得税法疑难问题解读及应对策略(天津)精选.doc

新企业所得税法疑难问题解读及应对策略 山东省国家税务局培训中心 许明 课件下载：fycwtax_bj@ 密码：123456 引子：两税合并的背景 一．原税法导致内外资企业所得税负担差价过大，导致内资企业缺乏竞争力。 名义税率：33% 实际税负：内资企业：22%——25% 外资企业：11%——22% 二．原税法优惠政策存在巨大的漏洞。 1.清算所得=全部资产的变现价值-有关扣除项目 国税发【2003】60号：外国投资者并购内资企业的股权达到注册资本25%以上的，可以按外资企业享受优惠政策。 2.国产设备投资抵免： 财税【1999】290号、财税【2000】49号 外购的国产设备：可以抵免 自制设备：不能抵免。 一是：外购： 投资额20000万元 优点：可以抵免所得税=20000*40%=8000万元 实际投资额=20000-8000=12000万元 工期短 二是：自己组装 投资额降低到9000万元 缺点： 不能抵免所得税 工期长 成本价：9000万元 销售给总机构=12000*40%=4800万元 实际投资额=9000-4800=4200万元 分支机构形成利润=12000-9000=3000万元免税。 财税【2006】88号 总机构享受4800万元抵免的国产设备还可以按12000万元折旧并税前扣除。 企业购置的用于环境保护、节能节水、安全生产的专用设备投资额的10%可以从当年实现的所得税中予以抵免。 新税法第47条、实施条例第120条：企业不具有合理的商业目的的安排导致企业少缴、未交或缓缴企业所得税的，税务机关有权进行特别纳税调整，除追缴企业所得税外，还要从企业所得税所属年度的次年6月1日起——税款入库日止，按日加收利息。 加收利息=税款所属年度的贷款基准利率+5% 如：甲企业和乙企业属于M企业控股的企业，M企业每年依靠向甲企业和乙企业收取管理费维持，每年产生大量的亏损；同时，甲企业每年将成本100元的产品以150元销售给乙企业，乙企业按250元销售给客户。 筹划： 甲企业先将产品以150元销售给M企业，并开具专用发票给M企业，M企业再按200元销售给乙企业，并开具专用发票给乙企业，乙企业按250元销售给客户。 3.高新区 享受15%税率必须同时具备两个条件： 国家级高新区 被认定为高新技术企业。 自2008年1月1日起，高新技术企业不管设立在中国大陆的任何地方，都可以减按15%缴纳企业所得税。 4.返程投资 三．普惠制导致外资结构极不合理。 新税法优惠政策原则： 产业优惠为主，地区优惠为辅 间接优惠为主，直接优惠为辅 四．原税法不符合税收效率的原则。 征税成本 纳税成本 国税发【2006】103号： 权益性投资人为自然人的，所得税归地税局管理。 财税【2006】1号： （1）新注册登记的企业非货币资产出资额占注册资本的比例在25%以上，且权益性投资人为自然人的，不属于新办企业，应当由地税局管理。 （2）新注册登记的企业非货币资产出资额占注册资本的比例低于25%，仍旧由国税局管理。 第一讲 纳税人及税率变化及应对策略 一．纳税人的变化： （一）自2008年1月1日起，实行1.法人所得税制，取消了按是否独立核算判断纳税人的规定。 新税法第1条 原规定独立核算必须同时具备3个条件： （1）银行开户 （2）独立建账 （3）独立计算盈亏 自2008年起，以法人企业作为所得税纳税人，法人企业所送的非法人的分支机构的所得税一律由法人企业 2.汇总缴纳的办法： （1）总机构计算应纳所得税额=∑（某分支机构利润总额-亏损-不征税收入-免税收入）*该分支机构的适用税率 （2）某分支机构的分摊比例=（该分支机构营业收入/各分支机构营业收入之和）*0.35+（该分支机构工资总额/各分支机构工资总额之和）*0.35+【（该分支机构资产总额-无形资产）/（各分支机构资产总额-无形资产合计）】*0.3 （3）某分支机构应当预缴的所得税=（1）*（2）*50% （二）个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，不缴纳企业所得税。新税法第1条第2款。 思考：2008年美国人约翰逊在天津设立一家独资企业，应当缴纳企业所得税还是个人所得税？ 1．实施第2条： 个人独资企业和合伙企业是按照中国法律设立的个人独资企业和合伙企业。 《个人独资企业法》第47条：外商独资企业不适用于本法。 2.《合伙企业法第2条：将合伙企业分为普通合伙企业和有限合伙企业。 （1）普通合伙企业由普通合伙人（自然人）组成，由自然人从合伙企业分得利润后分别缴纳个人所得税即可。 （2）有限合伙企业由普通合伙人（自然人）和有限公司组成，自然人从合伙企业分得的利润应当缴纳个人所得税，有限公司从合伙企业分得的利润应当缴纳企业所得税。 思考：有限合伙企业中的有限公司从合伙企业分得的利润属于税后利润还是税前利润？