注册税法4章-营业税.ppt

第一部分 本章概述 一、本章主要内容及重难点概述 营业税是一个与增值税在征税范围上互不交叉的地方性税种。 营业税的征税范围主要集中在劳务、不动产和无形资产的提供、销售和转让上，增值税的征税范围完全不同；营业税是价内税，增值税是价外税；营业税是根据行业来设计制定税目、税率的，增值税是统一税率不需要制定税目。 本章主要内容：营业税的税目税率、计税依据、应纳税额的计算、税收优惠、征收管理。 本章重难点： （1）税目税率 （2）计税依据 （3）应纳税额的计算（4）税收优惠 二、本章考核目标和学习建议 （1）营业税纳税人应具备的条件： 行为必须发生在境内； 必须属于征税范围； 必须是有偿的或视同有偿 （2）营业税的特点： 征税范围广；按行业设计税目、税率；税率低，税负轻且均衡 掌握：营业税的计税依据；应纳税额的计算、几种特殊经营行为的税务处理、税收优惠 熟悉：税目税率；征收管理 三、近五年试题分析 本章覆盖各种题型，近年计算题和综合题也都出现，大税种（如增值税、所得税）相结合出题较多，单独出营业税的综合题不太可能出现。 本章题量一般是4－7道，分值近年在9分左右。本章是属于重点章。 最近2年题型题量分析 第二部分 知识点讲解 4.1 营业税基本原理 4.2 纳税义务人与扣缴义务人 4.3 税目与税率 4.4 计税依据 4.5 应纳税额的计算 4.6 特殊经营行为的税务处理 4.7 税收优惠 4.8 征收管理 4.1.1 营业税的概念 营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。 我国现行营业税征税范围为增值税范围以外的所有经营业务。 4.1.2 各国营业税制度的一般规定 营业税一般在生产环节课税，采用从价计征，实行比例税率。 4.1.3 营业税计税方法 营业税一般以营业收入额全额为计税依据。 4.1.4 营业税的作用 广泛筹集财政资金、体现国家政策，促进各行业协调发展、促进企业改善经营管理。 【例题1·多选题】以下关于营业税的说法正确的是（ ） A．营业税税额要受成本高低影响 B．我国现行营业税的征税范围为增值税以外的经营业务 C．实行增值税的国家，营业税中的大部分已被增值税所取代 D．营业税是我国商品劳务税体系中的主体税种之一，也是地方税体系中的主体税种 【答案】BCD 【解析】营业税税额不受成本、费用高低影响。 4.2 纳税义务人与扣缴义务人 4.21 纳税义务人 （一）一般规定 在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人为营业税的纳税义务人。 构成营业税纳税人的三个条件： 1、地域范围——在中华人民共和国境内 2、行为范围——必须属于征税范围 3、行为有偿性——必须是有偿的或视同有偿 行为必须发生在境内的解释 （1）提供或接受条例规定劳务的单位或个人在境内；（劳务——提供或接受方在境内） （2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内； （转让无形资产——接受方在境内） （3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内； （转让或出租土地使用权——土地在境内） （4）所销售或者出租的不动产在境内。 （转让或出租不动产——不动产在境内） 特别注意：保险劳务境内的含义 一是指境内保险机构为境内标的物提供的保险，不包括境内保险机构为出口货物提供的保险； 二是指境外保险机构以境内的物品为标的提供的保险劳务。 【例题2·单选题】根据现行营业税税收制度的规定，下列项目不属于营业税征收范围的是（ ）。 A．境内企业转让境外的房产 B．组织游客跨省旅游 C．出租境内房地产 D．境外企业将无形资产转让给境内个人使用 【答案】A 【解析】所销售或者出租的不动产在境内。 [政策要点] 以劳务发生地为原则，劳务发生在我国境内，营业税就在我国缴纳。 2、必须属于征税范围的解释 注意与增值税范围的划分 ①加工、修理修配劳务属于增值税的征税范围，不属于营业税的征税范围； ②单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供劳务，不属于营业税征税范围，不需要征税； 【例题3·单选题】下列经营行为中，属于营业税纳税行为的是（ ）。 A.从事修配业的行为 B.发生销售货物并负责运输所售货物的行为 C.从事缝纫业务的行为 D.从事货物保管业务的行为 【答案】D 【解析】选项ABC属于增值税征税范围。 3、必须是有偿的或视同有偿的解释 有偿是指通过提供、转让或销售行为取得货币、货物或其他经济利益。 单位将不动产无偿赠与他人，单位或者个人自己新建建筑物的自建行为，视同销售不动产（即视同有偿）。 详见下表 【特别提示】 单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，要交