流动资产的跌价减值准备仍然可以转回三债务重组收益计入.pptVIP

1.1变更发出存货的计价方法 1.3债务重组、资产置换将给公司带来利润 1.4资产计量从“ 历史成本”到“公允价值” * * * “千谎百计”的业绩--- 有人为上市“千谎百计”， 有人为避免退市绞尽脑汁。。。 而这一切，都与企业利润操纵有关······ 这是一场关于上市公司、千万散户、机构投资者之间的不对等博弈游戏。此间的生存法则只有一条：眼见不一定为真，耳闻也并非为实。 对比新旧会计准则我们可以发现，作为“我国会计审计史上新的里程碑”的新准则在基本继承原准则的基础上进一步发展和完善，这些改变势必会对企业会计活动产生深远影响。 新会计准则在利润操纵方面的新规定 《企业会计准则第1号——存货》第14条明确规定：“企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本”，取消了现行准则中所允许的发出存货计价采用“后进先出法”和“移动加权平均法”的规定。 1.2取消资产减值损失转回 新准则对企业资产减值的处理与旧准则的最大的不同在于：原准则对于资产的减值在计提以后的资产负债表日如有证据表明使资产减值的因素已不存在，可以在原已提减值准备的范围内恢复其资产的价值；而新准则对于已提的资产减值，采取的是一分为二的态度，即对于一部分资产的减值还是采用旧准则的处理方法，允许恢复资产的原有价值，而对于另一部分资产的减值则规定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 原准则规定，支付的对价与重组债务的差额应计入资本公积； 新准则规定以现金清偿债务的，债务人应将支付的现金与债务差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。以非现金资产清偿的，债务人应将非现金资产的公允价值与债务的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值的差额，确认为资产转让损益，计入当期损益。将债务转为资本的，重组债务的账面价值与股份的公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。 新会计准则充分引入公允价值计量模式，并将由于公允价值变动引起的企业损益直接列入利润表的“公允价值变动损益”一项。 1.5借款费用资本化范围扩大 新准则规定符合资本化条件的资产包括购建的固定资产、需要长时间购建或生产的存货和投资性房地产；并且允许一般借款以平均利率进行资本化；同时规定在借款费用中应扣除用于短期投资所获得的投资收益。 旧准则下 上市公司利润操纵 旧准则下上市公司利润操纵的方法 一、资产减值调节 企业利润的保壳之术 利用资产减值准备的转回进行利润操纵，这种方式比较典型。 旧会计准则体系下，企业对于计提的资产减值准备，都是允许转回的，以固定资产减值准备的转回为例， 其会计分录为： 　　从分录中可以看出，资产跌价减值准备转回可以增加当期的利润，由于缺乏有效的监管，企业利用会计准则这个政策漏洞，成为操纵利润的重要工具。 借：固定资产减值准备 贷：累计折旧 　　 营业外支出 据统计，2006 年上市公司可转回的固定资产减值准备和无形资产减值准备分别约为23 亿元和62 亿元，与净利润的比例达到了10：1甚至以上，由此可见企业利用跌价减值准备进行利润操纵的严重程度。 为什么要计提如此多的跌价价值准备呢？ 因为在利润多的时候，企业计提的大量跌价减值准备，等到某年利润较少甚至亏损时，再将准备转回，大量的隐藏的利润被释放浮出水面，企业就能顺理成章转亏为盈。 旧准则下上市公司利润操纵的方法 对于存货发出计价方法，旧企业会计准则同时存在“ ”和“ ”，这两种方法对企业存货成本的影响和企业利润的影响是恰恰相反的，所以企业完全可以通过两种计价方法的变更进行利润操纵。 二、费用调节+存货操纵 避免退市的“金蝉脱壳” 先进先出法 后进先出法 【会计上】采用后进先出法核算，但【实务中】企业往往为了防止先购进的存货腐烂变质，会将先购进的先发出。 所以，后进先出法不能体现存货的实物流转，存货账面余额体现的是历史成本，在物价持续下跌的情况下，每期发出存货都是比较低的成本，所以会增加当期利润；并且企业很容易根据现行存货市场价格，到期末通过突击采购，定量化操纵利润。 采用后进先出法，最重要的问题是，期末存货成本不能真实反映其本来面目，也就是说企业的净资产是不真实的，企业的净资产就含有了“水分”，净资产将不能反映企业的真实利润水平。 “收入费用观” “资产负债观” 认为收益的本质是某期间净资产的增加，不考虑交易或非交易，只要引起净资产变动的事项就确认收益（所有者的投资及对其分配利润除外），要求资产和负债采用现行价值或公允价值来计量，淡化了收入