税法基础班整章节讲义5.doc

第五章 城市维护建设税法和烟叶税法 本章考情分析 本章是税法考试的非重点章，题型多为单选题和多选题，也经常会和增值税、消费税、营业税、企业所得税结合出在计算题和综合题中。题量2～3题，分值3分左右。 本章重点内容 本章的重点是城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的税率（或征收比率）、计征依据、应纳税额的计算、纳税地点以及烟叶税纳税人、税率、计税依据、应纳税额的计算等。难点是查补税款以及出口退（免）税对城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的影响。 本章易错考点 1.城建税的计税依据是纳税人实缴“三税”的税额，不包括费（即滞纳金、罚款）但当“三税”需补税和接受罚款时，城建税也应补税并给予罚款； 2.城建税随“三税”的减免而减免，但对“三税”实行先征后返，先征后退，即征即退的，城建税并不予以返还； 3.城建税实行进口不征，出口不退，因此对进口环节应缴纳的增值税、消费税，不作为计算城建税的依据。 本章识记性内容 城建税的税率、税收优惠 本章主要考点 从历年考题来看，本章的主要考点比较集中，主要考查城市维护建设税的计税依据、应纳税额的计算以及纳税地点。 备考策略 本章内容比较简单，考点不多。复习时要在熟悉教材的基础上，多做练习。主要从计税依据、税率、应纳税额和征收管理4个方面掌握即可。 本章考点精讲 一、城建税的纳税人及税率 （一）纳税义务人 是指负有缴纳增值税、消费税和营业税（以下简称“三税”）义务的单位和个人。 【提示】不包括缴纳进口环节增值税和消费税的纳税人。 （二）税率 1.根据纳税人所在地确定 档次 纳税人所在地 税率 1 市区 7% 2 县城、镇 5% 3 不在市区、县城、镇；开采海洋石油资源的中外合作油（气）田所在地在海上 1% 【新增】撤县建市后，城市维护建设税适用税率为7%。 2.根据扣缴义务人所在地确定 由受托方代扣代缴、代收代缴“三税”的单位和个人，其代扣代缴、代收代缴的城建税按受托方所在地适用税率执行。 3.根据经营地确定 流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营地缴纳“三税”的，其城建税的缴纳按经营地适用税率执行。 二、城建税的计税依据与应纳税额的计算（★★） （一）计税依据 计税依据=实际缴纳的“三税”+被查补的“三税”+当月出口货物免抵的增值税 【提示1】 （1）非税款项不作为计税依据。纳税人违反“三税”有关规定而被加收的滞纳金和被处的罚款，不作为城建税的计税依据——即只根据税，不包括费。 （2）本期缴纳的“三税”税金均为计税依据，不论税款所属期间。即查补的“三税”税款也应作为计税依据。 （3）出口货物免抵的增值税从性质上看是纳税人内销货物应纳的增值税税额，因此，应作为计税依据。 【提示2】实际缴纳的“三税”税额与应缴纳的“三税”税额，在纳税人存在欠税情况时两者并不一致。 （二）应纳税额的计算 应纳城建税税额=（实际缴纳的增值税+实际缴纳的消费税+实际缴纳的营业税）×适用税率 随堂练习 【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关的试卷。 本章考点精讲 三、城建税的税收优惠及纳税地点 1.税收优惠（★） （1）城建税即随“三税”的减免而减免，但不随三税的返还而返还（另有规定除外）。 （2）随“三税”退库而退库。 （3）进口不征、出口不退。 （4）对国家重大水利工程建设基金免征城市维护建设税。 2.纳税地点 （1）代扣代缴、代收代缴“三税”的——代扣代收地； （2）跨省开采的油田——各油井所在地； （3）管道局输油部分的收入——各管道局所在地； （4）流动经营——经营地。 四、烟叶税的纳税人、征税范围、税率和应纳税额的计算 1.纳税人——在中华人民共和国境内收购烟叶的单位为烟叶税的纳税人。 【提示】烟叶税的纳税人仅限于单位，不包括个人。 2.征税范围——晾晒烟叶和烤烟叶。 3.税率——比例税率——20%。 4.应纳税额的计算 应纳税额的计算公式为：应纳税额=烟叶收购金额×税率 【特别关注】应和增值税中烟叶产品进项税额的抵扣结合起来。 五、烟叶税的征收管理 1.纳税义务发生时间——纳税人收购烟叶的当天。即指纳税人向烟叶销售者收购付讫收购烟叶款项或者开具收购烟叶凭据的当天。 2.纳税地点——烟叶收购地的主管税务机关申报纳税。即烟叶收购地的县级地方税务局或者其所指定的税务分局、所。 3.纳税期限——自纳税义务发生之日起30日内申报纳税。具体纳税期限由主管税务机关核定。（★） 六、教育费附加和地方教育附加的有关规定 （一）征收范围及计征依据 教育费附加和地方教育附加对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收，以其实际缴纳的增值税、消费税和营业税为计征依据，分别与增值税、消费税和营业税同时缴纳。 （二）教育费附加和地方教育附加计征比率 教育费附加征收比率——3%。 地方教育附加征收率——2%。 （三