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第5章 投资 学习要点: 投资的分类 交易性证券的核算 持有至到期投资的核算 可供出售金融资产的核算 长期股权投资的核算 难点： 长期股权投资的核算 持有至到期投资的核算 第5章 投资 方法提示： 明确不同投资类型的成本构成 掌握不同投资的后续计量方式 熟悉科目设置 持有至到期投资重点把握利息调整的摊销 股权投资成本法重点放在投资收益的确认 股权投资权益法重点放在权益变动上 第5章 投资 第一节 投资概述 一、投资及其特征 是企业为增加财富，或谋求其他利益 益而将其他资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。 是以让渡其他资产而换取的另一资产 带来经济利益的方式有别于其他资产 （非企业生产经营所得） 第5章 投资 第一节 投资概述 二、投资的分类 交易性金融资产 可供出售金融资产 持有至到期投资 长期股权投资 第5章 投资 第二节 交易性证券投资 一、交易性金融资产的初始计量 交易性金融资产是指准备在较短期间内出售的投资，企业通常通过投资债券、股票、基金来获取短期内的证券价格差额。 期限一般会少于3个月，甚至可能只是几天。 企业取得交易性金融资产时，应按照取得时的公允价值计量，在取得交易性金融资产时所发生的交易费用在发生时直接计入当期损益。 第5章 投资 第二节 交易性金融资产 一、交易性金融资产的初始计量 ※支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，计入 “应收股利” 或“应收利息” 账户。 设置 “交易性金融资产” 成本 设置：公允价值变动损益 公允价值变动 设置投资收益 第5章 投资 第二节 交易性金融资产 二、交易性金融资产的收益 企业在持有交易性金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为当期收益，计入“投资收益”中。 借：银行存款 贷：投资收益 第5章 投资 第二节 交易性金融资产 三、交易性金融资产的期末计价 在资产负债表日，交易性金融资产应当按资产负债表日的公允价值计价，期末公允价值与账面价值的差额直接计入当期损益，通过 “公允价值变动损益” 账户处理。 公允价值高于账面价值： 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 第5章 投资 第二节 交易性金融资产 四、交易性金融资产的处置 售出的净收入（售价减去佣金、税金等附带费用）与交易性金融资产账面价值的差额，即为出售投资的损益。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，由 “公允价值变动损益” 账户转入 “投资收益” 账户。 第5章 投资 第二节 交易性金融资产 四、交易性金融资产的处置 第5章 投资 【例】浩海公司2007年10月10日购入万达公司股票100万股，准备短期持有；每股买价10元（买价中包含万达公司已经宣告但尚未发放的现金股利0.2元），另外支付税金、手续费等相关费用1.5万元 借：交易性金融资产——成本 980 应收股利 20 投资收益 1.5 贷：银行存款 1 001.5 第5章 投资 11月10日，收到万达公司支付的现金股利20万元。12月31日，万达公司股票每股收盘价为8元。2008年2月10日，浩海公司收到万达公司发放2007年度的现金股利为每股0.3元。3月1日，浩海公司将股票全部售出，收到银行存款900万元。 收到现金股利时： 借：银行存款 20 贷：应收股利 20 第5章 投资 12月31日该金融资产的公允价值变动 借：公允价值变动损益 180 贷：交易性金融资产——公允价值变动 180 收到2007年度的现金股利 借：银行存款 30 贷：投资收益 30 2008年3月1日出售时： 借：银行存款