高二年级《初级会计实务》第一章节 资产 第三节 交易性金融资产.pptVIP

第三节 交易性金融资产 一、交易性金融资产的概述 1、含义：交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 2、账户设置 (1)“交易性金融资产”――资产类科目 本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。 企业持有的直接指定(企业基于风险管理、战略投资需要等所作的指定)为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。 公允价值：按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。是会计计量的一种属性 本科目可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算 账户结构 交易性金融资产—成本、公允价值变动 1）取得成本 1）公允价值低于 账面余额的差额 2）公允价值高于账面 2）出售交易性金融资产时 余额的差额 结转的成本和公允价值 余：反映企业持有的交易 性金融资产的公允价值 (2)公允价值变动损益――损益类科目 本科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失 公允价值低于账 公允价值高于账 面余额的差额 面余额的差额 期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。 (3)投资收益――损益类科目 1.发生的交易费用 投资的损失 投资的收益 期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。 二、 交易性金融资产的核算 (一) 企业取得交易性金融资产 　借：交易性金融资产―成本 (按公允价值计量) 　　 投资收益 ( 发生的交易费用) 　　 应收利息 或应收股利 (按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利) 贷：银行存款 (实际支付的款项)（自己 购买） 或： 其他货币资金-存出投资款 （委托证券公司） 取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。 　 交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出 练习： 例题： 1.下列各项中，应反映在投资收益的是（ ） A：债券的买入价 B：支付的手续费 C：支付的印花税 D：已到付息期但尚 未领取的利 答案：BC 练习2 07单选.某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为( )万元。 A.2700 B.2704 C.2830 D.2834 答案：B 解析：已宣告但尚未发放的现金股利126万元应计入“应收股利”，相关交易费用应计入“投资收益” 会计分录： 借：交易性金融资产 2704 　　 应收股利 126 　　 投资收益 4 贷：银行存款 2834 练习3 2007年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1000万元。另支付相关交易费用金额为2.5万元。甲公司的会计处理如下： 借：交易性金融资产-成本 10 000 000 　　投资收益 25 000 　　贷：其他货币资金-存出投资（二）应收股利或利息 1.确认： 借：应收股利／利息 　　 贷：投资收益。 收到： 借：银行存款 贷：应收利息 2008年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2007年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款2600万元(其中包含已经宣告发放的债券利息50万元)，另支付交易费用30万元。 2008年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元。 2008年确认今年的利息100万。 200９年2月10日，甲公司收到债券利息100万元。甲公司的会计处理如下： (1)2008年1月8日，购入债券时： 借：交