课件4财务会计概念结构.ppt

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 会计准则研究组：《最行会计准则》重点、难点解析，大连出版社，2006年3月，P.11 * * * * * * * * * * * * * 会计信息质量特征课题组：会计准则研究文库，大连出版社，2005年12月，P.340 * * * * * * * * * * * * * * 4.5 会计基本假设（补充内容） 1）会计基本假设的定义 会计的基本假设是指在会计实践中长期奉行，不需要证明便为人们所接受的前提条件。财务会计要在一定的假设条件下才能确认、计量和报告会计信息，所以会计假设也称为会计核算的基本前提。 会计准则研究组：《最行会计准则》重点、难点解析， 大连出版社，2006年3月，P.15 2）我国会计基本假设的内容 【见《企业会计准则》(06)第五条至第九条】 1.会计主体 2.持续经营 3.会计分期 4.货币计量 3）会计基本假设的研究过程 美国最早开始研究会计假设问题： ◆1922年：佩顿在其著作《会计理论》中最先提出改概念：“现代会计不但需要在许多场合运用估计和判断，而且整个结构是建立在一系列的一般假设的基础上，换句话说，要有一些基本前提和假定支持会计人员对价值、成本、收益等等作出特定结论。否则，这些结论将难以成立。” 会计准则研究文库：《会计基本假设与会计目标》， 大连出版社，2006年3月，P.161 佩顿在《会计理论》一书中提出了7项会计假设:(1)经营主体；(2)继续经营；(3)资产负债表恒等式；(4)财务状况与资产负债表；(5)成本与账面价值；(6)应计成本与收益；(7)期后收益。 ◆1970年：美国会计原则委员会将会计假设内容规定为13项，包括：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量、权责发生制、历史成本、实质重于形式和重要性等。 ※将假设与原则混同。 【例】英国 在有关文件中，以“概念”形式表述:目前，下列四个概念被认为具有公认性。(1)“持续经营”；(2)“应计”(含权责发生制与配比概念)；(3)“一致性”；(4)“审慎”。 英：《标准会计实务公告》，1971 ※ 除“持续经营”外，其他内容是指会计核算的一般原则（会计信息质量要求）及会计要素确认、计量原则。 【例】国际会计准则委员会 1997年批准、1998年实施的《国际会计准则第1号：财务报表的列报》中，分别在总体要求中列示了:持续经营、权责发生制和列报的一致性。 ※ 会计主体、会计分期和货币计量却无明文规定，但可从字里行间寻得，证明改委员会已默认这三项假设。 ※ 将权责发生制作为一项基本假设有一定道理—可以推导出配比原则等。 ※ 将一致性列入基本假设有些勉强—不具有推导出其他会计原则、方法和程序的功能。应作为一项会计信息信息质量特征。 4）对我国会计基本假设的理解 （1）我国会计基本假设的内容 包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。 ★应站在会计目标的角度理解会计基本假设的有关内容。会计基本假设对会计目标的实现具有重要作用。 ①会计主体 “企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。” ◆ 会计所服务的特定单位。指会计所反映的是特定单位的经济活动，而不包括投资者个人以及其他单位的业务及经济活动。 A 企业 B 企业 C 企业 D 企业 投入企业资金 个人消费资金 会计主体基本假设的意义 ◆明确了会计工作的空间范围。解决核算谁的经济业务、为谁记账和算账等问题。 A 企业 B 企业 应收账款 （债权） 向B企业销售产品，价税款计1 170元，货款暂未收到。 应付账款 （债务） ◆是会计确认、计量和报告的首要前提。 ②持续经营 “企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。” ◆以企业正常的经营活动为前提。不考虑企业是否破产清算。 A 企业 持续经营 破产清算 持续经营基本假设的意义 ◆明确了会计工作的时间范围。解决在什么时间记账