第十四章收入-销售商品收入的计量(八)——销售退回及附有销售退回条件的销售商品的处理精选.pdfVIP

2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料 中级会计实务 第十四章  收入 知识点：销售商品收入的计量（八）——销售退回 及附有销售退回条件的销售商品的处理 ● 详细描述： 1.销售退回 销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发 生的退货。 对于未确认收入的售出商品发生销售退回的，借记“库存商品”科目 ，贷记“发出商品”科目。 对于已确认收入的售出商品发生退回的，企业一般（不属于资产负债表 日后事项）应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本 。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额（贷 方）；如该项销售退回允许扣减增值税税额，应同时调整“应交税费——应 交增值税（销项税额）”科目的相应金额（借方）。 （1）对于未确认收入的售出商品发生的销售退回 借：库存商品 贷：发出商品 若原发出商品时增值税纳税义务已发生 借：应交税费——应交增值税（销项税额） 贷：应收账款 （2）对于已确认收入的售出商品发生的销售退回 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时 冲减退回当期销售商品收入、销售成本等。销售退回属于资产负债表日后事 项的，应当按照《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》的相关规 定进行会计处理。 【教材例14-20】甲公司在20×9年10月18日向乙公司销售一批商品，开 出的增值税专用发票上注明的销售价格为1 000 000元，增值税税额为170 000元，该批商品成本为520 000元。乙公司在20×9年10月27日支付货款 ，20×9年l2月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有 关款项。假定甲公司已取得税务机关开具的红字增值税专用发票。甲公司的 账务处理如下： （1）20×9年10月18日销售实现时，按销售总价确认收入 借：应收账款——乙公司1 170 000 贷：主营业务收入——销售××商品1 000 000 应交税费——应交增值税（销项税额）170 000 借：主营业务成本——销售××商品520 000 贷：库存商品——××商品520 000 （2）在20×9年10月27日收到货款 借：银行存款1 170 000 贷：应收账款——乙公司1 170 000 （3）20×9年12月5日发生销售退回，取得红字增值税专用发票 借：主营业务收入——销售××商品 1 000 000 应交税费——应交增值税（销项税额）170 000 贷：银行存款1 170 000 借：库存商品——××商品520 000 贷：主营业务成本——销售××商品520 000 2.附有销售退回条件的商品销售 【教材例14-21】甲公司是一家健身器材销售公司，20×9年1月1日，甲 公司向乙公司销售5 000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为 400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为2 500 000元，增值税税 额为425 000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之 前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据 过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%；健身器材发出时纳税义务 已经发生；实际发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。 甲公司的账务处理如下： （1）20×9年1月1日发出健身器材 借：应收账款——乙公司2 925 000 贷：主营业务收入——销售××健身器材2 500 000 应交税费——应交增值税（销项税额）425 000 借：主营业务成本——销售××健身器材2 000 000 贷：库存商品——××健身器材2 000 000 （2）20×9年1月31日确认估计的销售退回 借：主营业务收入——销售××健身器材 500 000