网络经济下税法挑战与改革.PDFVIP

网络经济下的税法：挑战与改革* 郭维真** 【摘要】随着信息技术的不断深化，网络已经逐步成为重要的社会生活空间，尤其是对传统实体交易方式 的替代和补充，从各个方面都对建立在传统交易习惯下的既有法律带来了挑战。在网络环境下，交易的判 断、课税环节的判断、纳税人的确定等等都面临着对既有税法的重新解释或改革；此外，除了纳税人与国 家之间就私人财产权之间的界限需要明晰，而国家与国家之间，一国之内不同层级政府之间的税权也存在 着明确的必要性。 由此可见，网络经济对税法的挑战并不局限于税法领域，同时也带来了国家财政权重新分割的新命题。 本文将以网络经济与税法的互动为逻辑起点，探讨网络经济下税法的适用与执行，以及相关的国家治理的 改革推进。 【关键词】网络经济；税法；挑战；改革 1 缘起 诚如弗里德曼所言，法律犹如有机体，必须随着社会生活的发展变化而变化，并在变化中求其长生， 否则，必不免陷于讲话，不能适应社会的需要。因此，社会生活的变化必然带来法律的转型或变革。在税 法领域也不外乎如是。任何新的市场主体、经济活动的诞生，都可能对税法产生或多或少的影响。“人生 唯有两件事不可避免，一是死亡，二是税”。而与经济发展紧密联系的税法改革，似也是不可避免的。因 此，税法如何应对社会生活的转型，如何在传统与现实中求得平衡，如何不成为未来发展的桎梏，不仅是 业界所关注，更应当为学界所关注。 20 世纪90 年代以来，网络时代的来临，电子交易的发展，为全球经济发展带来了无限商机。随着人 类生活因网络环境和网络交易的发展而改变，越来越多的法律问题不断地涌现。换言之，传统法律也在这 一波浪潮中遭受各种冲击，譬如言论自由、隐私权保护、消费者权利、知识产权侵害等等。而作为经济发 展重要影响因素之一的税收，也面临着网络交易带来的税源流失的冲击。 ① 长期以来，各国对网络交易都采取审慎态度，但与致力推动电子商务全面不课税的美国相比 ，以采 流转税制的国家相较而言更为积极。但 2009 年全球最大的互联网零售商亚马逊与加利福尼亚就营业税的 拉锯战，到 2011 年面临财政危机的各州政府不断与亚马逊就营业税问题展开纷争，某种意义上网络交易 是否征税似乎更多成为一种危机选择和政策选择。 回到中国，2008 年北京市工商局正式下发电子商务监管意见，这一地方性制度也在2010 年正式成为 《网络商品交易及有关服务行为管理暂行办法》，无不预示着对网络交易的课税已如箭在弦。随着2011 年 武汉开出国内首张个人网店税单，对淘宝女装网店“我的百分之一”征税430 余万元，似乎已不再是不得 不发，而是成为一种现实。 在网络交易不再作为一种新生事物，需要给予特别优待的今天，税收究竟扮演什么角色、发挥何种作 ② 用，从感性上已经不能被排斥在外，但是究竟采何种标准 、何种模式、如何协调税制以及如何协调各种 利益，更需要建立理性的制度框架。 2 网络经济与税法的互动 * 本文为北京市法学会专项课题《和谐社会背景下的税收公平理论与实践》阶段性研究成果。 ** 郭维真，法学博士，中央财经大学法学院教师。 ① 由于在美国零售税及使用税并非联邦税，而属于州税，因此尽管有37 个州甚至签署了全国统一征收网络销售税的协议，但由于美国各州 税率不一、征税可能影响电子商务发展等因素，一直未能执行。 ② 据称，目前在武汉的淘宝皇冠级以上网店都将被纳入该市税收征管范围。 2.1 网络经济税法约束的必然性 网络交易包括在线交易和离线交易两大类。其中，离线交易与传统交易模式并没有本质区别；但在线 交易则与传统交易模式大相径庭，采以电子方式传送数字化产品。但无论何种交易形式，无论网络在其中 所起的作用仅仅是交易管道（即提供要约与承诺的渠道），还是不可或缺的交易平台，并不改变交易的经 济实质，即对价与支付。 2.1.1 税收价格理论 为享受国家所提供的公共物品，市场主体均有义务分担国家的税收，如前所述，网络不论所谓交易管 道，还是交易平台，均构成统一国家市场的参与主体。由于网络本身的风险性和内在的不确定性，网络经 济的安全发展对国家所提供的公共物品存在天然的依赖性。网络经济的稳健发展，离不开政府的有效监管， 离不开国家所制定的