财务会计-5 持有至到期投资及长期股权投资.pptVIP

制作：许汉友 Email:xhy1993@ 中级财务会计 第五章 持有至到期投资及长期股权投资 §5-1 持有至到期投资 一、持有至到期投资的确认 （一）性质 是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产 （二）特征 1、到期日固定 2、回收金额固定或可确定 3、企业有明确意图和能力持有至到期 4、有活跃市场 例如：政府债券、金融机构债券、公司债券等 §5-1 持有至到期投资 （三）分类 按还本付息方式不同，分为三类： 到期一次还本付息 分期付息到期还本 分期还本付息 §5-1 持有至到期投资 二、持有至到期投资的会计处理 （一）账户设置 “持有至到期投资”——非流动资产账户 分别设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”三个明细账 其中： “持有至到期投资——成本”核算其投资的面值 “持有至到期投资——利息调整”核算其出现的溢折价 “持有至到期投资——应计利息”核算一次还本付息的利息预提 §5-1 持有至到期投资 （二）初始投资时发生的溢折价 1、溢折价的表现：持有至到期投资的购买价大（或小）于面值 2、溢折价的产生原因：实际利率≠名义利率 3、溢折价的处置：到期之前摊销完毕 4、溢折价的分摊方法——实际利率法 核算原则： 面值×名义利率——借记“应收利息”或“持有至到期投资——应计利息” 投资余额×实际利率——贷记“投资收益” 上述差额——借或贷记“持有至到期投资——利息调整” 注意： 1）投资余额 计算 2）到期前最后一年的处理 §5-1 持有至到期投资 (三)持有至到期投资的会计处理 1、企业取得持有至到期投资时 借：持有至到期投资——成本 （面值） ——利息调整 （差额） 应收利息 （价款中包含的已到付息期尚未领取的利息） 贷：银行存款等 （实际支付的金额） §5-1 持有至到期投资 2、资产负债表日，计提债券利息时 （1）持有至到期投资为分期付息，一次还本债券投资： 借：应收利息 （债券面值×票面利率） 借（或贷）：持有至到期投资—利息调整 （差额） 贷：投资收益 （期初摊余成本×实际利率） （2）持有至到期投资为一次还本付息债券投资： 借： 持有至到期投资—应计利息（债券面值×票面利率） 借（或贷）：持有至到期投资—利息调整（差额） 贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率） §5-1 持有至到期投资 3、处置持有至到期投资时 借：银行存款（实际收到的价款） 持有至到期投资减值准备（已计提的减值准备） 贷：持有至到期投资—成本 （账面余额） —利息调整 （账面余额） —应计利息 （账面余额） 贷（或借）:投资收益 （差额） §5-1 持有至到期投资 三、减值的发生 1、设置“持有至到期投资减值准备”账户 2、减值准备可以转回 §5-1 持有至到期投资 四、运用举例 2005年1月1日，甲公司支付100万元（含交易费用）从活跃市场购入A公司当日新发行的5年期债券，面值125万元，票面利率为4.72%，准备持有到期。当时的市场利率为10%。 要求：请分别一次付息和分期付息做出会计处理 2005.1.1 借：持有至到期投资—成本 125万 贷：银行存款 100万 持有至到期投资—利息调整 25万 利息核算及折价分摊 §5-1 持有至到期投资 五、本节总结 重点 持有至到期投资的初始成本的处理 溢折价的形成原因及会计处理 注意 分期还本付息的核算（自学） 持有至到期投资的提前收回 转为“可供出售金融资产” 持有至到期投资的报表披露 在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理： 首先，减记长期股权投资的账面价值。 其次，在长期股权投资账面价值减记至零的情况下，再以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值。 第三，在进行上述处理后，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。 ●按上述顺序确认投资损失后仍有未确认的亏损分担额