免征营业税.PPT

财税与公共管理学院 陈 荣 教授 营业税 营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人所取得的营业额为课税对象而征收的一种税。 营业税的特点： 1.征税范围广； 2.按行业设计税目、税率； 3.税率低、税负轻且均衡。 一、纳税义务人与扣缴义务人 （一）纳税义务人 1.一般规定 在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人为营业税的纳税义务人。 （1）行为必须发生在境内：在中华人民共和国境内是指税收行政管辖权的区域。具体包括： ①提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内； ②所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内； ③所转让或者出租土地使用权的土地在境内； ④所销售或者出租的不动产在境内。 （2）必须属于征税范围： ①加工和修理、修配，不属于营业税的应税劳务； ②单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税劳务，不属于营业税的征税范围。 ③纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人的行为，不属于营业税征收范围，其中涉及的不动产、土地使用权转让，不征收营业税（2011年10月1日起）。 （3）必须是有偿或视同有偿： 有偿是指取得货币、货物或者其他经济利益。 纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为： ①单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人； ②单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为； ③财政部、国家税务总局规定的其他情形。 2.特殊规定 （1）单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。 （2）中央铁路运营业务的纳税人为铁道部，合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司，地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构，基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。 （二）扣缴义务人 为了加强税收征收管理，有效地控制和保护税源，条例规定了如下的扣缴义务人： 1.中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。 2.国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。 二、 税目与税率 （一）税目 营业税有9个税目。包括： 应税劳务7个：交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业、金融保险业、服务业、娱乐业； 再加上2个：转让无形资产、销售不动产。 1.交通运输业。包括：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运。（2013年8月1日起，除铁路运输业外的其他运输业在全国范围内实行“营改增”试点） ①凡与运营业务有关的各项劳务活动，均属交通运输业的税目； ②远洋运输业的程租、期租业务和航空运输业的湿租业务属交通运输业的税目。 2.建筑业。指建筑安装工程作业等，包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业等项内容。 3.金融保险业。指经营金融、保险的业务。金融是指经营货币资金融通活动的业务，包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。保险是指将通过契约形式集中起来的资金，用以补偿被保险人的经济利益的活动。（自2013年8月1日起，融资租赁有形动产在全国范用内实行“营改增”试点） 对我国境内外资金融机构从事离岸银行业务，属于在我国境内提供应税劳务，征收营业税。 4.邮电通信业。指专门办理信息传递的业务。包括：邮政、电信。邮政包括传递函件或包件、邮汇、报刊发行、邮务物品销售及其他邮政业务；电信包括电报、电传、电话、电话机安装、电信物品销售及其他电信业务。 5.文化体育业。指经营文化、体育活动的业务。包括文化业和体育业。（自2013年8月1日起，播映属广播影视服务，在全国范围内实行“营改增”试点） 文化业包括表演、播映、经营游览场所（公园、动植物园）和各种展览、培训活动，举办文学、艺术、科技讲座、