张侦婷周转材料的核算.ppt

第四章第四节 周转材料 一、周转材料 （一）周转材料的概念 周转材料是指在施工过程中能多次反复周转使用、并基本保持其物质形态或经过整理便可以保持或恢复实物形态的材料。 (二)周转材料包括包装物、低值易耗品，以及企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等。 周转材料 周转材料 周转材料 周转材料按在施工过程中的用途分： 1.模板 是指浇灌混泥土所使用的木模板、组合钢模板以及配合模板使用的支撑材料、滑膜材料、构件等。按固定资产管理的固定钢模和现场固定的大型钢模版不包括在内。 2.挡板 是指土方工程所使用的挡土板等，包括支撑材料在内。 3.架料 是指搭设脚手架用的竹杆、木杆、竹木跳板、钢管脚手架及其附件等。 4.其他周转材料 是指除上面各项之外，作为存货管理的其他周转材料，如塔吊使用的轻轨、枕木等，但不包括属于塔吊的钢轨。 低值易耗品 ① 内容 作为存货的低值易耗品，一般分为工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳工保护用品和其他用品。 ② 科目设置 “周转材料—低值易耗品”或单独设置“低值易耗品”科目 （二）周转材料的摊销方法 1.一次转销法p48 是指领用周转材料时，将其全部价值一次性地记入工程成本或有关费用的方法。 这种方法一般应限于易腐、易糟、价值低且使用时间较短的周转材料摊销，如安全网、安全带等的摊销。 一次摊销法记账 一次摊销法 1.在领用低值易耗品时直接记入成本费用 借：管理费用/销售费用/制造费用 贷：周转材料—低值易耗品 2.在报废工具收回时 借：原材料 贷：制造费用 五五摊销法p49 五五摊销法是指在领用周转材料时，先摊销其账面价值的50%，待报废时再摊销其账面价值的50%的一种摊销方法。 摊销时间：领用时、报废时。 摊销金额：应摊销总额=总成本-净残值 领用时摊销额=实际成本×50% 报废时摊销额=实际成本×50%-净残值 适用：出租、出借包装物频繁、数量多、金额大的企业。 五五摊销法的记账处理 采用五五摊销法摊销低值易耗品，低值易耗品在领用时摊销其账面价值平均摊销。 ⑴ 领用时 借：周转材料—低值易耗品—在用 贷：周转材料—低值易耗品—在库 ⑵ 分次摊销时 借：管理费用/销售费用/制造费用 贷：周转材料—低值易耗品—摊销 ⑶ 调整账户 借： 库存现金 管理费用/销售费用/制造费用 周转材料—低值易耗品—摊销 贷：周转材料—低值易耗品—在用 包装物 （一）包装物的概念、内容及分类 1、概念 用途 P49 2、不属于包装物核算的范围 （1）各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等； “原材料“ （2）用于储备和保管商品、材料而不对外出售的包装物； “固定资产”或“周转材料——低值易耗品” （3）列着商品、产品的自制包装物。“库存商品” 出租包装物的核算 出租包装物 核算特点： ⅰ 出租包装物应作为企业的一项其他业务处理，单独核算盈亏； ⅱ 取得的收入作为“其他业务收入”，包装物的成本作为“其他业务成本” ⅲ 出租包装物价值的摊销可以采用“一次转销法”或“五五摊销法” 包装物 它们属于周转材料包装物么？ 不同的包装物种类的账务处理 1、收入包装物（类似于原材料） 2、发出包装物 （1）生产领用包装物 价值摊销方法：一次转销法 价值摊销去向：“生产成本” ①领用时 借：生产成本 贷：周转材料——包装物 _在库包装物 ②月末分摊差异 借：生产成本 （计划成本×差异率） 贷：材料成本差异——包装物 （计划成本×差异率） （2）随同产品出售单独计价的包装物 价值摊销方法：一次转销法 价值摊销去向：“其他业务成本” 1、出售时产品单独计价时 借：银行存款 贷：其他业务成本 2、结转包装物成本 借：其他业务成本 贷：周转材料--------包装物 （3）随同产品出售不单独计价的包装物 价值摊销方法：一次转销法 价值摊销去向：“销售费用” ①出售时 借：销售费用 贷：周转材料——包装物 4、出租、出借包装物的核算 1.领用时 借：周转材料—包装物—在用 贷：周转材料—包装物—在库包装物 2.领用摊销时 借：其他业务成本 贷：周转材料—包装物--摊销 3.收到押金时 借：银行存款 贷：其他应付款---包装物押金 4.每月收到租金 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费---应交增值税 销 5.收回包装物退回押金 借：其他应付款----包装物押金 贷：银行存款 ①采用“一次转销法” A、租出时（第一次租出） 借：其他业务成本 （计划成本） 贷：周