企业所得税法律制度解释.doc

第七章 企业所得税法律制度 【问题 7-1】教材规定符合条件的居民企业之间的股息、红利性质的投资收益所得免税，这个条件是什么？ 【回答】 《企业所得税法》第 26 条第（二）项规定“符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益”免征企业所得税。所谓“符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益” ，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益，但不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足 12 个月取得的投资收益。是否“符合条件” ，具体而言，应当考虑到以下几个方面： （1）仅限于居民企业之间的权益性投资收益，不包括居民企业投资到非居民企业、非居民企业投资到居民企业、非居民企业之间或者投资到个人性质的企业（如个人独资企业、合伙企业）所获得的权益性投资收益。 （2）应当是直接投资收益，而非间接投资收益。即该投资应当是以参与管理、长期运营为目的，而不是以二级市场买卖炒作、获取短期收益为目的。正因为此， 《企业所得税法实施条例》中才特别明确指出此处所称的“股息、红利等权益性投资收益” ，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足 12 个月取得的投资收益（这一类投资收益界定为间接投资收益） 。 （3）应当是权益性投资收益，而非债权性投资收益。所谓“权益性投资”是指，为获取其他企业的权益或净资产所进行的投资。 企业进行权益性投资往往是为了取得对另一企业的控制权或实施对另一企业的重大影响等。 【案例】居民企业甲公司对居民企业乙公司进行直接投资，持有乙公司 20的股权，甲公司适用的企业所得税税率为 25，乙公司适用的企业所得税税率为 15，2010 年甲公司从乙公司分回 100 万元的红利， 对甲公司来说，这是一笔符合条件的居民企业之间的权益性投资收益，是企业所得税免税收入。根据《企业所得税实施条例》的规定，为了更好地体现税收优惠政策，不要求纳税人就税率差补税，即甲公司无需补税。 【问题 7-2】能否总结一下，在居民企业、非居民企业从居民企业取得的权益性投资收益问题上，什么情况下可以免税，什么情况下应当征税？ 【回答】企业所得税免税收入里涉及到两个有关权益性投资收益的规定，一是“符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税” ，二是“在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、 场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益免税” 。这两个规定可以统一起来掌握，其征免税的规定是一致的： 1．对所有来自非上市居民企业的股息、红利收入，免税（不论是居民企业取得的，还是在中国境内设立机构、场所的非居民企业取得的与该机构、场所有实际联系的。注意不能是境内未设立机构场所的非居民企业或者设立了机构场所但取得与其所设机构、 场所没有实际联系的所得） 。 2．对所有来自上市居民企业的股息红利收入（不论是居民企业取得的，还是在中国境内设立机构、场所的非居民企业取得的与该机构、场所有实际联系的） ，要区分两种情况对待： （1）连续持有 12 个月以上的，免税； （2）持有不足 12 个月的，征税。 简单归纳，即： ≥12 个月：免 上市 ＜12 个月：征 非上市：免 3．对居民企业或非居民企业来源于境外的股息、红利收入，首先考虑是否应当向中国政府缴纳企业所得税，如果该项收入或者该非居民企业压根不在我国的税收管辖权范围内，则不必在我国缴纳企业所得税； 如果在我国的税收管辖权范围内， 又不属于上述免税的情况，则需要在我国缴纳企业所得税，应按境外收入处理（因为股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定所得来源地） 。 【问题 7-3】教材一方面说“符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税”，另一方面又说“向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项属于禁止扣除项目”，这两个规定是否矛盾？如何理解？ 【回答】这两个规定并不矛盾，说的是两个不同方向的事情，前者讲的“取得”收益的情况，后者说的是“支付”收益款项的情况。例如，甲居民企业直接投资于乙居民企业（非上市公司） ，乙企业向甲企业支付的股息、红利等权益性投资收益款项不得在乙企业计算企业所得税时作税前扣除（根据公司法的规定，公司应当先缴纳企业所得税，后向股东分配利润），而甲企业从乙企业处分回的股息、红利等权益性投资收益，由于符合规定的条件，属于企业所得税免税收入。 【问题 7-4】所得来源地的确定怎么理解？ 【回答】由于我国《企业所得税法》选择了来源地税收管辖权和居民税收管辖权相结合的混合管辖权，一般情况下： （1）居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税； （2）非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税