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常平会计培训--外币业务核算 第三章 外币业务核算 一、外汇的概述： 外汇通常是指以外国货币表示的国际支持手段。 外汇具体包括： 1．外国货币，包括纸币和铸币。 2．外币有价证券，包括外国政府公债、外国国库券、外国公司债券、外币股票、外币息票等。 3．外币支付凭证，包括外币票据（支票、汇票和期票）、外币银行存款凭证、外币邮政储蓄凭证等。 4．其他外汇资金。 注意：至于黄金，由于可以作为国际支付手段，执行世界货币的职能，因此，许多国家也将黄金列入外汇的范畴。 二、汇率： 全称是外汇汇率，又称为汇价。它是指一个国家的货币兑换为另一个国家货币的比率，是两种不同货币之间的比价。 汇率有直接标价法和间接标价法两种。 1．直接标价法 直接标价法又称直接汇率，是指以一定数量的外国货币来表示可兑换多少本国货币的金额作为计价标准的汇率，如1美元可兑换7.0元人民币。 2．间接标价法 间接标价法又称间接汇率，是以一定数量的本国货币来表示可兑换多少外国货币的金额作为计价标准的汇率，如1元人民币可兑换0．14美元。 注意：世界各国的外汇汇率标价方法均不一致，目前大多数国家包括我国在内，均采用直接标价法。 三、汇率的种类 1．现行汇率与历史汇率 （1）现行汇率：是指外币业务发生日的汇率。 （2）历史汇率：是指过去某一时点的汇率。 2．记账汇率与账面汇率 （1）记账汇率：是指公司发生外币业务时进行账务处理所采用的汇率。 （2）账面汇率：是指公司以往发生的外币业务登记入账时所采用的汇率，即过去的记账汇率。 3．买入汇率、卖出汇率与中间汇率 （1）买入汇率：是指银行从公司买入外币时所使用的汇率，即银行收取外币时愿意支付的价格。 （2）卖出汇率：是指银行向公司出让外币时所使用的汇率，即银行出让外币时愿意接受的价格。 （3）中间汇率：是指银行买入汇率与卖出汇率之间的平均汇率，即根据某日的买入汇率与卖出汇率之和计算的平均数。 注意：目前，我国企业外币业务会计一般是以国家公布的买入汇率和卖出汇率所计算的中间汇率作为入账依据。 四、记账本位币的含义 1.记账本位币：是指记账时所采用的作为会计计量基本尺度的货币币种。一个会计主体在发生涉及多种货币计价核算时，它必然要选取一个统一的作为会计计量基本尺度的记账货币，并以该货币来表示和处理各项经济业务。 2.《企业会计准则》规定：“会计核算以人民币作为记账本位币。业务收支以外币为主的企业，也可以选定某种外币作为记账本位币。但编制会计报表应当折算为人民币反映，境外企业向国内有关部门编报会计报表，应当折算为人民币反映。” 五、汇兑损益 （一）汇兑损益的内容 汇兑损益：是公司在进行外币业务会计处理时，由于采用不同的汇率换算而产生的折合成记账本位币金额上的差额。 （二）汇兑损益的确认 目前汇兑损益的确认有两种观点。第一种观点认为：本期汇兑损益的确认应以实现为准，即实际的外币买入卖出业务已经发生、外币性的债权债务在本期已经结算完成的外币业务，对其已发生的汇兑损益才能入账，计入当期损益。而对尚未使用外币货币资金和各项尚未结算完成的债权债务等，则不能确认其汇兑损益；即便确认，也应递延到以后会计期间计入损益，而不能计入当期损益。第二种观点认为：将基本已实现和未实现的汇兑损益全部计入当期损益，即只要汇率实际发生变动，不论其是否实现，都应确认为汇兑损益，并计入当期损益。 在实际操作中，以上两个观点都可以灵活运用。根据国际惯例，在现行汇率制度下，更多的是采用后一种处理方法。目前，我国外币业务会计核算主要采用这种处理方法。 主要的原因：1.汇率变动是实在的，它对公司资产和负债的影响也是客观存在的，将汇率变动产生的损益计入当期损益，能使每期反映的经营成果和财务状况更加接近客观实际情况；2.可防止由于汇率在一定时期内变动较大，或外币账户结算期较长，从而使外币性债权债务结算时产生较大的汇兑损益，对该期的利润产生影响。 （三）汇兑损益的归属 1．若汇兑损益是在筹办期间引起的，一般计入开办费。 2．若汇兑损益是日常经营活动引起的，一般计入“财务费用——汇兑损益”。 3、若汇兑损益是购建固定资产活动引起的，该固定资产活动还在安装建设中，一般计入该固定资产成本。 4、若汇兑损益是股本投入活动引起的，一般计入企业的资本公积。 5、若汇兑损益是长期借款活动引起的，一般计入企业该长期借款成本。 六、外币记账方法 1、外币分账制的记账方法 外币分账制又称原币记账法，是一种多记账本位币的记账方法。在这种方法下，发生的外币业务，凡涉及货币性项目的，在日常核算中直接采用原币记账，不需要按汇率折合成人民币记账；凡涉及非货币项目的，需要按外币业务发生当日的汇率或当月月初的汇率折合为人民币金额记账，但实收资本账户除外。期末，先按原币编制货币性项目的资产负债表，并与人民币业务编制的资