免抵退税处理.doc

免抵退税务处理 应纳税额=当期销项税额-(当期进项税额-不予免征抵扣税额)-上期留抵税额 不予免征抵扣税额=外销收入×(适用税率-退税率)-不予免征抵扣税抵减额. 不予免征抵扣税抵减额=进料加工货物金额×(适用税率-退税率) 当期免抵退税额=外销收入×退税率-免抵退税抵减额 免抵退税抵减额=进料加工货物金额×退税率 当应纳税额为负数时,且应纳税额的绝对值当期免抵退税额时,当期应退税额=当期免抵退税额,期末留抵=应纳税额-当期免抵退税额 当应纳税额为负数时,且应纳税额的绝对值当期免抵退税额时,当期应退税额=应纳税额,期末留抵为0。 视同自产产品的范围包括： （一）生产企业出口外购的与本企业所生产的产品名称、性能相同，使用本企业注册商标或外商提供给本企业使用的商标，且出口给进口本企业自产产品的外商的产品； （二）生产企业外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品，若出口给进口本企业自产产品的外商，凡用于维修本企业出口的自产产品的工具、零部件、配件的，或不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产产品组合成成套产品的； （三）集团公司（或总厂）收购经市级主管出口退税部门认定为成员企业（或分厂）的产品； （四）生产企业委托加工收回的必须与本企业生产的产品名称、性能相同，或者是用本企业生产的产品再委托深加工收回，且出口给进口本企业自产产品的外商，并与受托方签订委托加工协议的产品。 帐务处理 企业出口货物确认收入时： （1）以FOB价成交： 　　　　　借：应收帐款――应收外汇账款――明细 　　　　　贷：产品销售收入――外销――明细 （2）以CIF、CF或CRF 　　　借：应收帐款――应收出口外汇――明细 　　　　　贷：产品销售收入――外销――明细 预提费用―――外销海运费 转出征退税差： 借：产品销售成本 贷：应交税金――应交增值税――进项税额转出 税务局退回免抵退汇总表： 借：应收出口退税 应交税金――应交增值税――出口抵减内销应纳税额 贷：应交税金――应交增值税――出口退税 　　 企业应收外汇帐户应设置美元与人民币同时核算，月末进行汇兑损益的调整 借：财务费用――汇兑损益 贷：应收帐款――应收出口外汇――明细 (也可能出现相反分录) 账务处理 1、本年出口货物本年发生退运退（免）税冲减的账务处理。 a、冲减外销收入 借：应收账款或者银行存款等（红字） 贷：主营业务收入——外销收入（红字） b、冲减原成本 借：主营业务成本（红字） 贷：库存商品（红字） 调账当月生产企业出口退税申报系统红冲单证作同步收齐处理。 2、上年出口货物本年发生退运补税的账务处理。 （1）货物退回 借：以前年度损益调整 贷：应收帐款或者银行存款 （2）结转成本 借：库存商品 贷：以前年度损益调整 （3）追回退税 a、借：应收补贴款（增值税出口退税） 贷：银行存款 b、借：应交税金——应交增值税（出口退税） 贷：应收补贴款（增值税出口退税） c、借：应交税金——应交增值税（进项税额转出） 贷：以前年度损益调整 进项税额转出=（出口货物离岸价格*外汇人民币牌价）*征退税率之差 上年出口货物本年发生的退运调账，在生产企业出口退税申报系统不进行操作。 自营出口生产企业出口货物如何计算免抵退税额，生产企业出口货物免抵退税额的计算相对复杂，关键要把握好三个要点。? 　　第一，准确理解免、抵、退税的具体含义。? 　　免、抵、退税是对生产企业出口货物的退（免）税管理办法。财政部、国家税务总局《关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知》（财税[2002]7号）规定，生产企业自营或委托外贸企业代理出口（以下简称生产企业出口）自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。本通知所述生产企业，是指独立核算，经主管国税机关认定为增值税一般纳税人，并且具有实际生产能力的企业和企业集团。增值税小规模纳税人出口自产货物继续实行免征增值税办法。生产企业出口自产的属于应征消费税的产品，实行免征消费税办法。? 　　实行免、抵、退税办法的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税：“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额：“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。? 　　免、抵、退税的计税依据是出口货物的出口销售额，即俗称出口货物的离岸价。? 　　第二，掌握免、抵、退税的计算办法。? 　　免、抵、退税是将退税和征税结合一起计算的，需要通过应纳税额、免抵退税不得免征和抵扣税额、免抵退税额等分项目的计算，才能计算出免抵税额和应退税额。有关计算公式如下：? 　　1.当期应纳