个人所得税主要税收政策.docVIP

解读2009年个人所得税主要税收政策 发表日期:2009-12-21 　　梳理2009年财政部、国家税务总局颁布的涉及个人所得税的相关规定，总数不多，大概也就在13个文件。但是其中非常重要的，政策影响面比较广的文件并不多，主要包括股权激励个人所得税政策新规、个人所得税政策执行中若干问题的规定、个人无偿受赠房屋个人所得税政策以及股权转让个人所得税政策。下面，我们分专题、按文件的重要程度分别给大家进行一下解读。?? 　　一、股权激励个人所得税政策?? 　　早在2005年，财政部和国家税务总局就针对上市公司采取股票期权激励方式下，如何进行个人所得税的征收和管理出台了《财政部国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》（财税[2005]35）。就股票期权个人所得税政策执行中具体操作问题，国家税务总局在2006年又下发了《国家税务总局关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知》（国税函[2006]第902号）。这两个文件的出台，构建了我国个人所得税法体系下对股权激励个人所得税征收管理的基本框架。?? 　　目前，根据证监会的相关规定，我国上市公司可以采取的股权激励形式主要有三种形式：股票期权、限制性股票和股票增值权。?? 　　针对限制性股票和股权增值权的个人所得税问题，财政部、国家税务总局在2009年出台了《财政部国家税务总局关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知》（财税[2009]5号）。对于个人从上市公司（含境内、外上市公司，下同）取得的股票增值权所得和限制性股票所得，比照《财政部国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》（财税[2005]35号）、《国家税务总局关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知》（国税函[2006]902号）的有关规定，计算征收个人所得税。?? 　　财税〔2009〕5号只是对于限制性股票和股票增值权的税收管理问题给出了一个原则性规定。但是，限制性股票和股票增值权毕竟和股票期权在形式上存在差异，这就导致了这两种股权激励方法所得在应纳税所得额的确定、纳税义务发生时间的确定等具体操作性问题上和股票期权有所不同。?? 　　对于这些问题，国家税务总局在调研的基础上出台了《国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知》（国税函[2009]461号）。该文不仅根据限制性股票和股票增值权的特点，具体明确限制性股票和股票增值权应纳税所得额的计算和纳税义务发生时间的确定。同时，该文还进一步明确了涉及股票期权、限制性股票和股票增值权这三种股权激励方式下，享受财税[2005]35号文优惠计算方法时，企业应符合的相关条件和应尽的相关义务，这一点值得我们关注。?? 　　限制性股票：?? 　　纳税义务发生时间：?? 　　限制性股票个人所得税纳税义务发生时间为每一批次限制性股票解禁的日期。?? 　　应纳税所得额的确定：?? 　　按照个人所得税法及其实施条例等有关规定，原则上应在限制性股票所有权归属于被激励对象时确认其限制性股票所得的应纳税所得额。即：上市公司实施限制性股票计划时，应以被激励对象限制性股票在中国证券登记结算公司（境外为证券登记托管机构）进行股票登记日期的股票市价（指当日收盘价，下同）和本批次解禁股票当日市价（指当日收盘价，下同）的平均价格乘以本批次解禁股票份数，减去被激励对象本批次解禁股份数所对应的为获取限制性股票实际支付资金数额，其差额为应纳税所得额。被激励对象限制性股票应纳税所得额计算公式为：?? 　　应纳税所得额=（股票登记日股票市价+本批次解禁股票当日市价）÷2×本批次解禁股票份数-被激励对象实际支付的资金总额×（本批次解禁股票份数÷被激励对象获取的限制性股票总份数）?? 　　股票增值权：?? 　　纳税义务发生时间：?? 　　股票增值权个人所得税纳税义务发生时间为上市公司向被授权人兑现股票增值权所得的日期。?? 　　应纳税所得额的确定：?? 　　股票增值权被授权人获取的收益，是由上市公司根据授权日与行权日股票差价乘以被授权股数，直接向被授权人支付的现金。上市公司应于向股票增值权被授权人兑现时依法扣缴其个人所得税。被授权人股票增值权应纳税所得额计算公式为：?? 　　股票增值权某次行权应纳税所得额=（行权日股票价格－授权日股票价格）×行权股票份数。?? 　　股权激励优惠计税方法的条件?? 　　财税[2005]35号、国税函[2006]902号和财税[2009]5号以及本通知有关股权激励个人所得税政策，适用于上市公司（含所属分支机构）和上市公司控股企业的员工，其中上市公司占控股企业股份比例最低为30%（间接控股限于上市公司对二级子公司的持股）。??