营改增实用知识手册00.doc

“营改增”应知应会手册 一、增值税一般知识 增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担上的普遍采用的税款抵扣的办法。即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销售税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额 1. 在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人，为增值税纳税人。 2. 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人以发包人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。（向发包人付款，索取增值税专用发票） 3. 纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 4. 纳税人及其划分标准 一般纳税人 会计核算健全，年应税销售额超过500万元（含税营业额515万元） 小规模纳税人 会计核算不健全，年应税销售额未超过一般纳税人标准。 （二）增值税的一般计税方法 1 、一般纳税人 应纳税额=当期销项税额－当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 1）、销项税额=销售额×税率 计税销售额包括全部价款和价外费用 纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的 销售额＝含税销售额÷（1+税率） 2）、进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。 准予从销项税额中抵扣的进项税额有从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额、从海关取得海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额、购进农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额以及增值税扣税凭证。 2、小规模纳税人 应纳税额=销售额×征收率 销售额=含税销售额÷（1+征收率） 发票类型 增值税发票分为：增值税普通发票、增值税专用发票。区别是增值税专用发票可以抵扣进项税款。 增值税的计征方式目前主要有两类：增值税的税率，适用于一般纳税人，目前有17%、13%、11%和6%共四档税率；增值税的征收率适用于小规模纳税人和特定一般纳税人。小规模纳税人统一按3%的征收率计征；对一些特定的一般纳税人，则适用6%、5%、4%、3%四档征收率。 税率名称 税目 具体税率 基本税率 销售或进口货物、提供应税劳务、有形动产租赁服务 17% 低税率 粮食、食用油、自来水、图书、农药、电子出版物等 13% 交通运输、邮政、基础电信、建筑服务、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权 11% 现代服务、金融、电信增值、物流辅助等 6% 零税率 纳税人发生境外业务（出口或提供境外服务） 0% 征收率 小规模纳税人应税行为、公共交通运输等营改增个别应税服务 3% 寄售、典当和拍卖商品、销售旧货 4% 中外合作开采的原油、天然气 5% 自来水、小型水力发电单位生产的电力、部分建材产品和生物制品 6% 征收率 销售自己使用过的固定资产、旧货 依照3%减按2%征收 二、营改增建筑服务业过渡期政策： （一）、新老项目认定： 老项目是指，《建筑工程施工许可证》注明的开工日期在2016年4月30日之前，无施工许可证，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日之前。 新项目是指，《建筑工程施工许可证》注明的开工日期在2016年5月1日之后，无施工许可证，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年5月1日之后。 （二）、计税方式： 一般纳税人 小规模纳税人 老项目 新项目 老项目 新项目 计税方式 一般或简易（选择） 一般 简易 简易 对于小规模纳税人，不管新老项目，均为简易计税。因为小规模纳税人会计核算不够健全，只能适用简易计税方法。可以开具3%的普通发票或申请代开3%的增值税专用发票。 对于一般纳税人，情况就比较复杂。首先是老项目，可以选择一般计税和简易计税。分别适用11%税率和3%征收率。对于新项目，一般情况下，适用一般计税方式。但是在过渡期，建筑企业一般纳税人的特定应税行为可以选择简易计税方法。 三、建筑服务业增值税业务 （一）、纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点 建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。 其中，其他建筑服务，是指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等工程