2010年最新基础会计学教案：第七章会计循环和会计账务处理程序.docVIP

第七章会计循环和会计账务处理程序 【教学目的及要求】要求正确理解账务处理程序的意义、要求和种类；掌握记账凭证账务处理程序；了解汇总记账凭证账务处理程序。掌握科目汇总表账务处理程序。 【教 学 重 奌】账务处理程序的意义和种类；记账凭证账务处理程序的特点、基本内容；记账凭证账务处理程序的案例分析。科目汇总表账务处理程序的特点、基本内容。 【教 学 难 奌】对记账凭证、汇总记账凭证账务处理程序优缺点的分析；对记账凭证、汇总记账凭证账务处理程序适用范围的解释；对记账凭证账务处理程序案例的分析。对科目汇总表、多栏式日记账、日记总账账务处理程序优缺点的分析；对科目汇总表、多栏式日记账、日记总账账务处理程序适用范围的解释； 【教 学 方 法】讲授法、阅读法 【教学内容及进程】 第一节 会计循环 会计循环的概念 会计循环是在经济业务事项发生时，从填制和审核会计凭证开始，到登记账簿，直至编制财务会计报告，即完成一个会计期间会计核算工作的过程。 企业将一定时期发生的所有经济业务，依据一定的步骤和方法，加以记录、分类、汇总直至编制会计报表的会计处理全过程。在连续的会计期间，这些工作周而复始地不断循环进行。 二、会计循环的步骤 　　（1）编制会计分录：对于发生的经济业务进行初步的确认和记录会计循环书籍，即填制和审核原始凭证，通过编制会计分录填制记账凭证； 　　（2）过账：根据记账凭证登记账簿，包括日记帐、总分类账和明细分类账； 　　（3）试算平衡：即根据借贷记帐法的基本原理进行全部总分类账户的借方与贷方总额的试算平衡； 　　（4）账项调整：编制调整分录，其目的是为了将收付实现制转换为权责发生制； 　　（5）调整后试算平衡：方法同前。 　　（6）对账和结账：包括账证核对、账账核对和账实核对；将有关账户结算出本期总的发生额和期末余额； 　　（7）编制会计报表和其他财务报告。  第二节 账项调整 一、期末账项调整的意义 在持续经营假设下，为了准确、及时地提供会计信息，需要将持续不断的生产经营活动划分为一定的会计期间，按照权责发生制来划分收入和费用的归属期。由于日常账簿记录仅根据有关原始凭证反映的交易或事项来记录收入和费用，而有些交易事项虽然在本期没有收到或支付款项，没有取得原始凭证，但根据权责发生制应在本期确认收入或费用，应计入相关的账户；有的款项虽然本期收到但却不属于本期的收入，不应计入本期的收入账；有些款项虽然本期支付但不属于本期的费用，不应计入本期的费用账。所以需要在期末结账前，按照权责发生制要求对日常的账簿记录进行调整，从而为决策者提供真实、可靠的信息，便于管理者做出正确经营决策。 期末账项调整是会计期末结账前，为比较真实地反映企业的经营成果和财务状况，按照权责发生制要求，对有关会计事项予以调整的会计行为。 会计期末进行账项调整，虽然主要是为了能正确地反映本期的经营成果，但是在对收入和费用的调整过程中，必然也会造成资产或负债的增减变化。因此，合理、正确地进行期末账项调整，不仅关系到利润表能否正确反映，而且也关系到资产负债能否正确反映。 二、期末账项调整的内容 期末结账前，应予调整的账项一般可分为4大类： 1、本期已经实现但尚未收到款项的收入 本期已经实现但尚未收到款项的收入也称为应计收入，是本期收入已经发生且符合收入确认的条件，应入账而未入账的收入。如应入账的营业收入、应收的租金收入、应收的银行存款利息收入等。应计收入的调整一方面增加收入，另一方面也增加资产。 【例1】2009年1月末、2月末、3月末，根据在银行的存款余额和存款利率计算，各月应计银行存款利息收入分别为4 000元、3 000元、1 800元；4月3日银行已将利息8 800元转入公司存款户。 [提示：银行对企业的存款通常按季结息，但根据权责发生制要求，企业在每个月末应确认利息收入；确认的利息收入应冲减“财务费用”。] 其处理： 1月末计提银行存款利息的处理： 借：应收利息 4 000 贷：财务费用 4 000 2月末计提银行存款利息的处理： 借：应收利息 3 000 贷：财务费用 3 00 3月末计提银行存款利息的处理： 借：应收利息 1 800 贷：财务费用 1 800 4月3日收到银行利息的处理： 借：银行存款 8 800 贷：应收利息 8 800 【例2】上月发给某公司商品价款50 000元(增值税率17％；成本38 000元），本期得到对方承诺付款符合确认收入条件，期末予以转账。其处理： （1）收入的处理： 借：应收账款 58 500 贷：主营业务