房地产企业税收政策与税收筹划.pptVIP

二、房地产开发企业的生产经营与税收筹划 （二）房地产开发企业减轻税负的基本途径与方式 1.不影响政府财政收入的途径与方式：税负转嫁 税负转嫁的三种主要方式： （1）前转：提高销售价格转嫁税负 （2）后转：降低购进价格转嫁税负 （3）混转：同时前转与后转 2.影响政府财政收入的途径与方式：偷税、抗税、骗税、欠税、逃税、漏税、避税、节税（税收筹划）。 二、房地产开发企业的生产经营与税收筹划 （1）偷税（Tax Evasion） ●税收征管法（第63条）关于偷税的规定 ◇伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，不缴或者少缴应纳税款 ◇在账簿上多列支出或者不列、少列收入，不缴或者少缴应纳税款 ◇经税务机关通知申报而拒绝申报，不缴或者少缴应纳税款 ◇进行虚假纳税申报，不缴或者少缴应纳税款 二、房地产开发企业的生产经营与税收筹划 ●刑法关于偷税罪的规定 《刑法》第二百零一条原规定：“……偷税数额占应纳税额的10%以上不满30%并且偷税数额在1万元以上不满10万元的，或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额1倍以上5倍以下罚金；偷税数额占应纳税额的30%以上并且偷税数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处偷税数额1倍以上5倍以下罚金”。 二、房地产开发企业的生产经营与税收筹划 《刑法》第二百零一条新规定（2009年2月28日修订）：“纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。……有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。” 二、房地产开发企业的生产经营与税收筹划 ●偷税的法律后果：补税、罚款、加收滞纳金、依法追究刑事责任。 2．避税（Tax Avoidance） （1）避税的一般概念 “避税是纳税人采取的以减少纳税义务为目的的行为。但这种行为不构成刑事违法行为。纳税人承担较少的税负可能是由下列原因造成的：采用某种法律组织形式或交易，利用法律的缺陷或漏洞，致使纳税人游离于税法规定之外，或者符合某种低税负的法律规定”（ 国际货币基金组织V·图若尼）。 二、房地产开发企业的生产经营与税收筹划 （2）避税的主要方式 ●避税的最主要方式——关联方交易转让定价避税。 ◇转让定价顺向避税：单纯的税收利益目标 三种常见的状态： ﹟一方企业征税、一方企业免税 ﹟一方企业税重、一方企业税轻 ﹟一方企业盈利、一方企业亏损 二、房地产开发企业的生产经营与税收筹划 ◇转让定价逆向避税：多元的财务目标动机 几种主要的财务动机： ﹟一方企业独占盈余 ﹟转移资金 ﹟平衡关联企业业绩 ﹟开拓新市场 ﹟争取税外利益 二、房地产开发企业的生产经营与税收筹划 ●其他避税方式——利用税法缺陷避税 ◇税法存在缺陷，纳税人先发现、征税机关后发现，事后改变税法 ◇税法存在缺陷，纳税人已发现、征税机关也已发现但暂不改变税法 ◇税法存在缺陷，纳税人已发现、征税机关也已发现但无力改变税法 二、房地产开发企业的生产经营与税收筹划 ●反避税的一般措施 我国企业所得税法规定：企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整 。企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。 ●特别纳税调整的后果：补税、加息。 二、房地产开发企业的生产经营与税收筹划 3．税收筹划（Tax Planning ） （1）税收筹划的一般概念 税收筹划是“通过纳税活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益”（ 印度）N·J·雅萨斯威）。 （2）税收筹划的基本方式 ●税收筹划的基本方式之一：积极选择和利用税收政策。 ●税收筹划的基本方式之二：合理选择和采用会计方法。 三、房地产开发企业税收筹划的目标与重点内容 （一）房地产开发企业税收筹划的基本目标 　房地产开发企业税收筹划的基本目标：合理纳税　 四个方面的基本要求： １.在合法的前提下实现总体税负最轻或较轻 ●税负计算： 宏观税负=税收总收入/GDP×100% 企业税负 =一种或多种税税额/营业收入额或利润总额×100% ●税负比较：企业实际税负与行业企业平均税负比较 三、房地产开发企业税收筹划的目标与重点内容 2.在规范的基础上达到涉税损失最少或者较少 ●机会损失：政策性损失