存货教学教材.ppt

学习目标;教学内容;本章学习目标; 某市地税稽查局在2003年税收财务大检查中，发现某五金厂2002年上半年和下半年对存货成本采用了不同的计价方法。上半年产成品的存货成本采用先进先出法，销售实现后，按帐面存货成本结转产品销售成本。但是从2002年7月开始，在未经税务机关批准的情况下，擅自改变存货计价方法而采用了加权平均法法，致使2002年产品销售成本上升了将近400万元，企业该年度的应纳税所得额也相应减少了400万元，少缴企业所得税132万元。 资料来源：中国税网 2006年1月13日 讨论题： 1、企业改变存货计价方法违反了会计制度的哪些规定？ 2、企业为什么改变存货计价方法，带来的结果是什么？;本章结构及掌握要点;第一节 存货的性质及其确认;1原材料;6包装物;8委托代销商品;存货的分类;（三）存货的确认条件 1、确认理论的一般条件： 同时满足可定义性、可计量性、相关性与可靠性。 2、存货的确认条件 （1）该存货包含的经济利益很可能流入企业； （2）该存货的成本能够可靠地计量 3、存货确认的特殊项说明 （1）关于代销商品：售出前作委托方存货、受托方账内核算但不在资产负债表内确认 （2）关于在途商品：作购入方存货 （3）关于购货约定：不作为购入方存货;存货虽具有较大的流动性，但其流动性又低于现金、应收帐款等其他流动资产。 存货具有时效性和潜在损失的可能性。 存货是有形资产。 ; 在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、搬运费、保险费及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本。 ;　[例题]某工业企业为增值税一般纳税人，购入乙种原材料5000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价每吨为1200元，增值税额为1020000元。另发生运输费用60000元，装卸费用20000元，途中保险费用18000元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为4996吨，运输途中发生合理损耗4吨。该原材料的入账价值为（ ）元。 ;解析：一般纳税企业购入存货支付的增值税不计入其取得成本，其购进货物时发生的运杂费以及合理损失应计入其取得成本。本题中，按照购买5000吨所发生的实际支出计算，其中运输费用应??除可以抵扣的11%进项税额。故该原材料的入账价值为： 5000×1200+60000×89%+20000+18000=6091400元。; 【例题·多项选择题】下列费用中应计入一般纳税企业存货采购成本的有（ ）。 A. 购入存货运输过程中的保险费用 B. 商品流通企业在商品采购过程中发生的包装费 C. 采购人员工资费用 D. 入库前的挑选整理费用 E.中途的仓储费 【答案】ABDE;例、甲企业是增值税一般纳税人，2007年2月3日购进A材料一批，进货价格为100万元，增值税率17%，所购材料到达后验收发现材料短缺15%，其中合理损失5%，另10%的短缺原因待查，该材料的入账成本为（ ）万元。 入账成本 = 100 - 100×10% = 90（万元） 为什么是90万元，而不是85万元？ ;例、甲企业是增值税一般纳税人，2007年2月5日购进B材料1000公斤，进货价格为100万元，增值税率17%，发生保险费3000元，入库前的挑选整理费用250元，验收时发现材料短缺10%，其中合理损失5%，另5%的应由运输单位赔偿，该材料的入账成本为（ ）万元,实际入库材料的数量为( )公斤。 ;入账成本 = 100 +0.3 + 0.025 - 100×5% = 95.325（万元） 实际入库数量 = 1000 - 1000 × 10% = 900（公斤） 例、甲企业是增值税一般纳税人，2007年2月6日购进D材料100吨，进货价格为100万元，增值税率17%，发生保险费1万元，运费5万元，装卸费2万元，验收时发现材料短缺5吨，经查明属于正常损耗，该材料的入账成本为（ ）万元,实际入库材料的数量为( )公斤。;入账成本 = 100 + 1 + 5 ×（1-11%）+ 2 = 107.45（万元） 实际入库数量 = 100 - 5 = 95（吨） ;（三）取得存货的其他途径及其成本构成 1、非货币性交易换入存货(了解) ;３、债务重组取得存货(了解); 存货的入账价值归纳表; 四、发出存货的计量;三、取得存货的核算 ;（一）原材料的核算（按实际成本入账核算） 科目：“原材料”、“在途物资”;(3)料到单未到;2