[高等教育]第十四章 终结审计与审计报告.ppt

要求： 1、假如不考虑会计报表项目的重要性水平，CPA应建议被审计单位如何调整会计分录？（仅考虑上述超过会计报表项目重要性水平的核算差异的调整对税金、利润的影响）。 2、假如考虑会计报表项目重要性水平，上述哪些核算差异应汇总到调整分录汇总表，哪此应汇总到未调整不符事项汇总表，哪此应汇总到重分类分录汇总表？ 3、根据2，请代为编制下列工作底稿： 4、假如被审计单位对上述应调整事项均同意进行调整，则CPA该出具什么意见类型的审计报告？ 5、假如被审计单位对上述应调整事项均不同意进行调整，则CPA该出具什么意见类型的审计报告？ 6、假如被审计单位除第6项外（固定资产事项）其余均同意调整，则CPA应该出具什么意见类型的审计报告，请写出该审计报告。 * * 第14章 终结审计与审计报告 14．1 审计报告编制前的工作 编制审计报告前主要应做好以下八项工作：编制审计差异调整表和试算平衡表；获取管理当局声明书；获取律师声明书；执行分析性复核；撰写审计总结；完成审计工作底稿的二级复核；评价审计结果；就审计结果和审计报告意见类型等审计有关事项与被审计单位沟通。 1．编制审计差异调整表 调整分录汇总表 重分类分录汇总表 未调整不符事项汇总表 试算平衡表是以未审计会计报表为基础，加上调整分录、重分类分录等内容，以确定已审数与报表披露数的表式。 2．编制试算平衡表 注册会计师在出具审计报告前，应向被审计单位管理当局索取声明书，以明确会计责任与审计责任，同时他也是一件重要的审计证据。 索取管理当局声明书 取得律师声明书 在审计时，注册会计师往往要向被审计单位的法律顾问和律师进行函证，以获取其对资产负债表日业已存在的，以及资产负债表日至他们复函日这一时期内存在的期后事项和或有事项等的确认证据。 执行分析性复核程序 审计项目经理撰写审计总结 审计部门经理完成审计工作底稿的二级复核 审计结果的评价 与客户沟通 14．2 审计报告概述 审计报告是注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施审计工作的基础上出具的，用于对被审计单位会计报表发表审计意见的书面文件。审计报告是实际工作的最终结果，具有法定证明效力。 公布目的的审计报告 非公布目的的审计报告 审计报告的作用 鉴证（attestation）作用 保护（protect）作用 证明（certification）作用 14．3 审计报告准则 审计报告的编制必须遵守自1996年1月1日起开始实施的 财政部颁布的《独立审计具体准则第7号——审计报告》 审计报告的基本内容 1．审计报告含下列基本要素： （1）标题。 （2）收件人。（3）引言段。（4）范围段。（5）意见段。（6）审计师签名及盖章。（7）会计师事务所的名称、地址及盖章。（8）报告日期。 注册会计师可以根据需要，在审计报告的意见段之前增加说明段。 2．审计报告的标题应统一规范为“审计报告”。 3．审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求至送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。审计报告应当载明收件人的全称。 注册会计师应当根据审计结论，出具下列类型之一的审计报告： 无保留意见 保留意见 否定意见 无法表示意见 带强调事项段的审计报告 如果注册会计师发现被审计单位存在可能导致对 持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、或对 会计报表产生重大影响的不确定事项、但事项不 大，不影响已发表的意见时，注册会计师应当考 虑在审计报告的意见段之后增加强调事项段，出 具带强调事项段的审计报告。这种类型不在四种 审计报告之内。 14．6 期后发现的事实的处理 步骤: 1．整理和分析审计工作底稿 2．要求被审计单位对会计报表进行调整和披露 3．确定审计报告的类型 4．编制和出具审计报告 要求: 1．内容完整 2．责任分明 3．证据充分适当 4．审计报告的使用要恰当 14．6 期后发现的事实的处理 审计牵涉到几个非常重要的日期：资产负债表日、 审计报告日和会计报表公布日。 资产负债表日为每年的12月31日。 审计报告日一般为注册会计师完成审计工作的日期。 会计报表公布日是指被审计单位对外披露已审计会计报表的日期。 如果发重大错误，审计师最适宜的补救办法是要求被审计单位立即发布一个修正后的会计报表，并解释修正的原因，假若后一期的会计报表在修正的会计报表发布以前完成，就可以在后一期的会计报表中反映错报的情况。审计师有责任促使被审计单位采取恰当的措施，向会计报表的使用者通报会计报表的错报情况。 期后在获取的其他信息中发现的重大不一致和重大错报的处理 关注两种情况 一是重大不一致，即其他信息与已审计会计报表中的相关信息相互矛盾， 并可能导致注册会计师对审计结论和审计意见产