8rg[经济学]试论上市公司审计合谋成因及对策分析.pdf

试论上市公司审计合谋成因及对策分析 ■ 蔡成喜 高磊 自从中国证券市场诞生以来，上市公司财务造假事件 审计机构为同一委托主体即股东服务，他们之间不存在任 层出不穷，远有 “银广夏”、“蓝田股份”、“亿安科技”、“中天 何利益关系。如果按照这种理想的委托代理理论，对上市公 勤”，近有 “金荔科技”、“吉林制药”等 ，这些事件有个共同 司的审计的过程足以保证其独立性和公正性。 的特点，就是上市公司管理层和会计师事务所合谋造假 ， 然而，我国对上市公司审计的现状却并非如此。在我 表现为注册会计师帮助上市公司做假账，并提供虚假审计 国，上市公司股权集中在少数大股东手中，股权集中度高。 报告，以达到欺骗公众投资者、规避证券市场监管等 目的。 大股东依据资本多数原则，控制着股东大会 、董事会和经 审计作为防范财务报告舞弊的最后一道 “防线”，本应对控 营管理层的任命，因此整个上市公司都处于大股东的控制 ．． 制财务报告舞弊的发生与蔓延起到重要作用。然而，大部 之下，这使得大股东与上市公司在人员、资产、财务上就不 分暴露出来的财务报告舞弊案表明，审计不仅没有发挥其 能够截然分开，这种情况下上市公司的大股东对信息的掌 最后 “把关”作用 反而因主动提供虚假鉴证或进行虚伪陈 握有绝对优势。由此上市公司审计关系中原来三者之问的 一 述而成为财务报告舞弊的 “帮凶”。审计合谋现象的存在， 委托代理关系就发生了质的变化。委托人由全体股东变为 对中国资本市场危害巨大，其直接危害表现在：(1)审计合 大股东，被审计人则是由大股东控制的上市公司，审计委 谋损害了投资者、员工和债权人等利益相关者的权益。(2) 托代理关系安排就演变为由上市公司的大股东委托审计 审计合谋提供的虚假财务信息会误导投资者做 出错误的 机构对自己进行审计，并且决定相关审计人员的聘用 缡 投资决策。(3)审计合谋与会计舞弊削弱了投资者对证券 聘及审计费用标准等问题，从根本上破坏了传统的委托代 ^ 市场的信心。(4)审计合谋损害审计职业的公信力。(5)审 理理论下上市公司与审计机构之间的平衡关系，实质就青 计合谋损害国家财经法律法规和会计制度的严肃性，扰乱 “审计委托人”的缺位。 社会经济秩序，破坏社会经济法制化进程。若上市公司审 由于 “审计委托人”缺位 ，导致在上市公司大股东与审 计合谋这种不法行为任其发展 ，必将给证券市场带来极大 计机构的契约关系中，审计机构处于明显的劣势，在审计 混乱，同时断送注册会计师行业的发展。因此，有必要采取 过程中不具有平等的地位。因此审计机构根本无法起到应 有效措施将这种不良行为驱逐出审计市场。 有的核查作用。如果审计机构在审计过程中遵守职业道 一 l公司 计合谋的成 德 ，保持客观公正的态度。对上市公司的违规行为出具正 规的审计意见，审计机构就会遭遇损失审计费用甚至丧失 1、上市公司治理结构存在缺陷，“审计委托 客户的危险。因此，现代上市公司的审计关系中。实际处于 人”缺位 主导地位的是被审计单位的管理当局，不合理的股权结构 在当前的上市公司审计委托关系中，存在着委托人、被 形成了内部人控制的审计委托模式，这就无法保障会计师 审计人和审计机构三方当事人。被审计人即为上市公司，其