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第三章 消费税法 主要内容 第一节　消费税基本原理　　第二节　纳税义务人　　第三节　征税范围　　第四节　税目与税率　　第五节　计税依据　　 第六节　应纳税额的计算　　第七节　出口应税消费品退（免）税　　第八节 征收管理 第一节　消费税基本原理 一、消费税概念　 我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。由于选择部分消费品征税，因而属于特别消费税。 二、我国消费税的特点　（一）征收范围具有选择性 （二）征税环节具有单一性　（三）平均税率水平比较高且税负差异大　（四）征收方法具有灵活性　（五）税负具有转嫁性 （二）区别　　1.征税范围不同：消费税是对部分消费品征税，增值税是对所有的有形动产征税；　　 2.与价格的关系不同：增值税是价外税，消费税是价内税。　　3.纳税环节不同：消费税是单一环节征收，增值税是在所有流转环节道道征收。　　4.计税方法不同：增值税是按照两类纳税人来计算的，消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。 第二节　纳税义务人 在我国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。 【例题·多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有（ ）　　 A.生产应税消费品（金银首饰除外）的单位　　B.委托加工应税消费品的单位　　C.进口应税消费品的单位　　D. 受托加工应税消费品的单位 【答案】 ABC 第三节　 征税范围 征税环节　 1.金银首饰、钻石及钻石饰品——零售环节纳税，其他环节不纳税。　 2.卷烟：生产、委托加工、进口+批发环节　 3.其他应税消费品：生产、委托加工、进口缴纳 一、生产应税消费品　　1.自用于连续生产应税消费品，不纳消费税。　　2.用于其他方面，纳消费税。 二、委托加工应税消费品 　 1. 委托加工的定义 必须是委托方提供原料和主料，受托方只收取加工费和代垫部分辅料。　　2.委托加工中消费税与增值税的关系 三、进口应税消费品 进口应税消费品的，进口环节要缴纳消费税，由海关代征。 四、零售应税消费品　　 （一）征税范围　　仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰　 （二）税率　　 对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，应将两类商品分别核算销售额。凡划分不清或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税（10%）；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收税（5%）。 （三）计税依据——不含增值税的销售额 　　1.金银首饰与其他产品组成成套消费品销售，按销售额全额征收消费税。　　2.包装物连同金银首饰一起销售，应并入金银首饰的销售额，计征消费税。　　3.带料加工的金银首饰，按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。　　4.以旧换新（含翻新改制）销售金银首饰，按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。 五、批发环节-卷烟（09-5-1） 第四节　 税目与税率 一、税目——14个税目 （一）烟：包括卷烟、雪茄烟和烟丝三个子税目 对于卷烟回购企业，从联营企业购进后再直接销售的卷烟，对外销售时不论是否加价，凡符合下述条件的，不再征收消费税；不符合下述条件的，征收消费税：　　（1）企业在委托联营企业加工卷烟时，除提供给联营企业所需加工卷烟牌号外，还须同时提供税务机关已公示的消费税计税价格。联营企业必须按照已公示的调拨价格申报缴税。　　（2）企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入分开核算；如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。 （二）酒及酒精　　1.酒包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒；　　2.酒精包括各种工业用、医用和食用酒精。　　3.对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税。 （三）化妆品　　包括：各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。 不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩。 （四）贵重首饰及珠宝玉石