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环境税的国际经验及对我国的启示 摘要：针对现阶段我国环境税改革的正式启动，分析了环境税政策的国际经验，提出了建立我国环境税收政策的基本思路。借鉴经合组织国家环境税征收的成熟经验，对各国环境税费开征范围进行差异性比较，得出了征收范围广、针对性强、课税简捷、从量征收、专款专用等国际经验的基本特征。通过收集我国环境税费体系的最新税种、税目，比较国际经验与我国国情，提出了建立整体税负中性、税费改革同步的独立型环境税收方案时应注意的基本问题。 关键词：环境税；资源税；燃油税；环境保护 1.环境税的概述 环境税，也被称之为生态税或绿色税，是20世纪末国际税收学界才兴起的概念，至今没有一个被广泛接受的统一定义。它是把环境污染和生态破坏的社会成本，内化到生产成本和市场价格中去，再通过市场机制来分配环境资源的一种经济手段。亦可以解释为对开发、保护、使用环境资源的单位和个人，按其对环境资源的开发利用、污染、破坏和保护的程度进行征收或减免。经过几十年的发展实践, 在实施环境税制度较早的国家, 已形成了一套复杂的环境税体系。20世纪70年代初，OECD 环境委员会首次提出污染者付费??原则, 排污收费制度开始实施,由污染者负担环境破坏的治理费用。而自20世纪90年代开始，西方发达国家开始进行绿色税收改革，征收环境税的目的，不再局限于按污染者付费原则筹集环境治理资金，其目标也扩展到促进资源节约、促进生产模式和消费模式的转变等方面。目前，我国的环境税收政策在调节污染行为和环境保护方面还存在着较大的不足，因此有必要借鉴国外环境税的一些创设经验，建立并完善我国的环境税收政策。 2.环境税收政策的国际经验 2.1 税收征收范围广 20世纪80 年代以后，环境税经历了一个从零散的、个别的环保税种开征，到逐渐形成环保税收体系的过程。国外开征的环境税范围非常广泛，不仅包括与环境污染有关的各个领域，还包括资源环境的诸多方面。OECD 国家已开征的环境税种类达10多种，包括碳税、硫税、汽车燃料税、轻型燃油税、电力税、气候变化税、煤炭焦炭税、航空燃油税、发动机交通工具税、废弃物最终处理税、包装税、水资源税和采矿税等。 2.2 开征税种针对性强 虽然环境税具体开征的税种名目繁多，不过环境税主要是对大气污染、废水排放、垃圾排放、噪声污染和农业污染物征税。此外，为了保护城市环境和生活环境, 有的国家还开征了固体废物税、城市拥挤税、动植物保护税和农药化肥税 等。就单个税种而言，除了对汽柴油等燃料征收的消费税或增值税以外，发达国家主要征收的环境税税种是碳税(如丹麦、芬兰、荷兰、挪威、美国和瑞典)、SO2税(如美国、德国、日本、挪威、荷兰、瑞典)和水污染税(如德国、荷兰、新加坡、美国、俄罗斯、日本和瑞典) 。 2.3 燃油税收入比例高 从环境税种在各国开征情况和不同环境税种收入情况来看，燃料税是最重要的一种环境税，其收入大大高于其他环境税种。与机动车相关的环境税尤其是燃油税所占的比例最高，甚至占到一些国家环境税收入的90% 以上。因此，燃油税收入的变动情况将极大地影响环境税收入情况。近年来国际市场原油价格增长迅猛，一些国家为了抑制汽油价格上涨，通过削减汽油税率的手段，使得汽油税收收入大为降低。可见，部分是因为汽油税收收入的降低，使得环境税占GDP的比例有所降低。 2.4 课税选择简单便捷 环境税主要对污染物或污染行为征税，也就是针对污染源征税或者是采用产品税进行征收。一般来说，直接对排污等行为进行课税是一个比较好的选择。但是，如果很难准确识别污染源的话，或者产品的使用与排污之间的关系是稳定的，或者为便于征税，就可以采用产品税。对产品征税的结果可能等同于对排污的直接征税。譬如，比利时对一次性剃刀和相机课税以鼓励对可再利用的替代品的使用。当然, 同一种税在不同国家课税选择也存在着差异，譬如硫税，丹麦、波兰和意大利都是按SO2 /S排放量征收，瑞典、挪威等则按含硫量的不同直接对含硫能源产品征税。 2.5 征收方式以从量征收为主 不同的环境税征收方式各不相同，但一般来说，主要是从量征收，即根据污染排放量或者污染物含量征税, 对污染源征税也多是按照污染源的计量单位来从量征收。如污水税/费对污水排放量征收, 税率根据污水排放量来确定。噪声环境税是政府对民用飞机的使用者(主要是航空公司)在特定地区(噪声影响区域，主要是机场周围)产生噪声的行为征收的一种税，其税基是噪声的产生量，有的是按每个噪声器征收一定额度的税。 2.6 环境税收收入专款专用 OECD各国把所征得的环境税投入到环境保护和环保产业的发展之中，专款专用，使税收在环保和环保产业发展中发挥了重要作用。许多国家积极采用税收减免和优惠等政策，鼓励企业节约资源，治理污染，鼓励科研单位加强节能和治理污染的科技研发，既减少了经济发展对环境的破坏，促