[法学]04第二章税法的基本原则2_387006057.docVIP

第二节 税法的公平原则 追求社会财富的公平分配是人类的理想，在中国古代演变为“平均”。 ——“不患寡，患不均” 税收的基本原则之一是追求社会公平，这是税法的核心原则，体现了税法的社会价值。 1．税法公平原则的基本含义 税收公平，即公平税负（税收负担）。其基本含义是： 每个纳税人承受的负担与其经济状况相适应； 每个纳税人之间的负担水平保持均衡。 2．衡量税收公平的标准 （1）受益标准 根据纳税人从政府提供公共服务中享受利益的多寡，判断其应纳税多少，或者应当分担多少税负。 按照受益标准，享受利益多的多纳税；享受利益少的少纳税，不受益者不纳税。 这种判断税负的标准，最大缺陷在于：受益多少往往不能准确度量。 （2）能力标准 根据纳税人的负担能力判断纳税人应纳多少税或税负为多大。 按照能力标准，能力大的纳税人多纳税；能力小的纳税人少纳税；没有能力的纳税人不纳税。 能力标准成为世界上公认的比较合理而且利于实行的判断公平的标准。 但是，如何判断负担能力？ 1. 客观说 纳税人的负担能力应当以纳税人拥有的财富多寡来判断。 财富是由收入、财产、支出表示的。因此，能力的大小可以有三种方式测定： 收入：收入是测度纳税人负担能力的最佳尺度； 财产：财产是纳税人过去财富的积累，也可以衡量纳税人负担能力； 支出：支出多纳税能力强；支出少纳税能力弱是一般情况。但支出与消费偏好有关。 因此，以净收入为基础判断纳税人的纳税能力为合理。 2. 主观说 主观能力说认为：每个纳税人的负担能力，是以纳税人在纳税以后的主观感觉程度来确定负担能力的。 纳税人纳税以后，必然感觉作出了牺牲，其享受与满足程度会因纳税而减少。纳税能力也就是对这种牺牲的忍耐和承受能力。如果税负使每个纳税人感觉到的牺牲程度相当，课税的数额也就同纳税能力相符，税收就公平。 按照客观说，比较容易判断； 按照主观说，人们比较容易认同。 插入资料\税负痛苦指数连年上扬中国税负现状调查.doc 高达160的指数怎么得来的？ 令中国内地的企业、企业家、经理人及其员工们如此许“痛苦”的税负指数是怎样得来的？据悉，这一指数是根据公司所得税、个人所得税、雇主社保金、雇员社保金、消费税以及财富税6项加总得出。《福布斯》杂志大中华区首席代表范鲁贤在接受记者采访时曾表示，中国的税负指数是以北京为模板计算的。中国经济正高速发展，“税负指数”高是必须经历的阶段。 高达160的指数的由来大致如此：其中5个主要税种的法定税率企业所得税33％，个人所得税按照超额累进税率的最高档即边际税率45％，公司缴纳的社保金44.5％，个人缴纳的社保金20.5%,消费税则取自增值税的税率17％，再加上占据较小比例的财富税，得出指数为160。 公平税负有二层含义： 1．横向公平：经济条件或纳税能力相同的人应负担相同的税收； 2．纵向公平：经济条件或纳税能力不同的人应负担不同的税收。 公平税负的意义： 维持税收制度的正常运转，使所有的纳税人感觉到税收是公平的，人们才会自觉纳税； 社会收入必须平衡。长期分配不均，会引起社会的动荡。 插入资料\工资占GDP比例.xls 例如：四川希望集体董事长，中国首富刘永行的财富观： 效率与公平。 “让一部分人先富起来” 商品经济的发展——资本集中——分配不均 3．税法公平原则的确立和实施 税收公平原则是指导税收活动的一项十分重要的原则。自税收公平原则问世以来，被各国普遍接受，固定为税法的基本原则。 税法公平原则是税法重要的原则、基本的原则，是税收公平原则在税法上的体现。但是，要实现税收公平，必须建立一套完整的保障体系。 思考：税收公平原则与社会政策原则的关系。 第三节 税法的效率原则 一．税收效率原则的概念 税收效率是税法效率原则的实质内容和基础，它们既有联系又互相区别。 税收效率问题，在税收中与公平问题同等重要。 政府向纳税人征税税收，不仅是收入的重新分配，而且是资源的转移，是对市场所决定的资源进行重新配置。这种重新配置，可能导致经济效率的提高或效益的提高，也可能导致经济效率或经济效益的降低。这种效率称为税收经济效率。 税收经济效率，追求全社会经济效率或经济效益的提高。 税收效率还包括税收的制度效率。即税收制度能够在筹集充分的收入基础上使税务费用最小化。 制度效率，追求征收税收的成本最低。 插入资料\中国税收成本是否过高.doc 二．税收的经济效率 经济效率是非常抽象的概念。在微观经济学中，效率是指资源的有效利用。 市场经济下，经济资源的配置由市场起基础性作用。 税收的效率包括二个方面的作用： 尽量使税收保持中性，不破坏市场对经济资源配置的无形调节作用； ——“看不见的手”。 发挥税收的积极作用，有意识地调节市场运行，发挥政府积极能动作用。 ——看得见的手。 三．税收的行政效率 税收的行政效率原则，又称税收的制