专题五、税制改革.pptVIP

引言： 计划经济时期：“一切以收入为中心”并把行政命令凌驾于税收法律之上。应收不收而“藏富于民”或者是应退不退而“寅吃卯粮”，都破坏了税收制度的公平、效率原则，对税收制度是极大的扭曲。 市场经济时期：纳税人权益逐渐受到尊重和保护，“依法治税”应运而生。税收立法和纳税服务，更加注重纳税人的个性特征和发挥政府的服务职能，税收治理能力逐步提高。 （二）税收成本偏高 税收遵从成本 1994～1995年度，澳大利亚共发生社会遵从成本约104.17亿澳元，占全部税收收入的11.8%，占GDP的2.2%； 1995年度美国联邦和州所得税遵从成本约为676亿美元，占GDP的0.9%。 我国学者2003年测算我国税收遵从总成本约1200亿元。 （三）税收管理制度亟待完善 　 1、正式制度供给不足： 具体表现为： （1）税收法律立法级次偏低； （2）随着经济形式变化新税源出现时，相应的法律出台相对滞后； （3）税务机关对税务犯罪活动没有独立的侦查、检察、审判等权力，而是 基本上依靠公、检、法机关执行，没有建立真正的税务司法保障体系； （4）《税收征管法》的有些规定不够明确，对税务违法案件处罚力度不够，从而使纳税人在趋利从众心理作用下，偷逃税行为广泛蔓延。 2、非正式制度欠缺 税收信用的缺失、公民纳税意识普遍不高的现象在我国长期、普遍存在。 纳税人方面。计划经济时期，财政收入主要来源于国有经济单位上缴的税利，而且以利为主，这种国民收入分配方式，使广大公民产生税或利都是各经济单位缴的与个人无关的误解。事实上农副产品低价统购与城市职工低工资标准，实质上是农民和城市职工向国家履行称之为“暗税”的纳税义务，受这种环境影响，公民税收法制观念淡漠。进入市场经济后，按照“路径依赖”原理，旧有的传统习俗、道德伦理和观念意识形态仍在继续发生作用，中国经济景气监测中心公开发布的对北京、上海、广州三大城市700余位居民的纳税调查结果显示：51.6%的人承认只交纳了部分个人所得税或完全未交纳个人所得税。其中，13.8%的未足额纳税人表示不知道纳税是您么回事。可见新时期我国纳税人纳税意识的建立与完善仍需一个过程。 征税人方面，尽管我国税收管理权高度集中，但地方政府名义上可运用的税收管辖权很小，在税法与税收政策的实际执行中，在税率、税基、减免权等征收管理方面，拥有广泛的自由裁量权。在中国传统文化的影响下，中国税务人员利用自由裁量权提供的机会，对亲近者提供税收优惠，对疏远者严格执法的现象，是常见的，破坏了税法的公平原则。 3、税收实施机制不完善 （1）税务机关的信息来源比较单一，绝大多数依赖于纳税人申报，信息获取的主动权仍然掌握在纳税人手中。 （2）目前中央与地方税权划分无论是收支划分、基数确定还是转移支付都不规范。特别是基数法的采用，一些原本上缴中央财政较多的省份被调高上缴基数和递增速度，地方政府就会认为一多征还不如少征“，出现了“藏富于企”、“藏富于民“的观象。 （3）在具体纳税管理中，税务机关对纳税情况的了解更多地取决于税务人员，两者间存在着信息不对称。税务人员具有一双重身份“、作为理性人有着个人利益最大化的追求和价值取向，在征税的同时要满足自身效用的最大化，就使得权力寻租时有发生。 二、“交易成本”思维导向与税收管理制度优化 市场交易必然带来交易成本。这些交易成本与经济活动的不确定性，如风险，欺骗，信誉和机会主义行为都有关。交易成本就好像经济运行中的摩擦力，如果交易成本大于产权转让和调整带来的产值增加，产权的转让与调整就应通过企业、政府以及法院来确定，否则转移和合并调整产权的高成本会使最佳资源配置和最大产值无法实现。 税收制度是一种产权制度，人们通过税收制度在公共产品供给上的“交易”包括管理交易与限额交易两种类型。前者指（广义）政府与税务机构的监督管理活动，后者指纳税人与征税人之间关系。税收制度运行效果怎样，是否能惠己悦人，交易成本至关重要。交易成本具体细分为经济成本、管理成本和遵从成本。 　　经济成本(economic costs)，也称为效率成本(efficiency cost