2015年_CPA__合并财务报表_总结.docxVIP

企业合并业务1.同一控制下企业合并长期股权投资与所有者权益的合并处理（1）权益法调整（合并日不涉及） ①净损益调整 借：长期股权投资 贷：投资收益 ②分配现金股利的调整 借：投资收益 贷：长期股权投资 ③其他综合收益变动的调整 借：长期股权投资 贷：其他综合收益 ④除上述外其他权益变动的调整 借：长期股权投资 贷：资本公积 ⑤连续编制合并财务报表 借：长期股权投资 贷：未分配利润——年初（或借） 其他综合收益（） 资本公积（） （2）母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消处理（合并日涉及） ①子公司为全资子公司 借：实收资本（股本） 资本公积 其他综合收益 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资（权益法调整后账面余额） ②子公司为非全资子公司 借：实收资本（股本） 资本公积 其他综合收益 （同一控制抵消不会出现商誉） 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资（权益法调整后账面余额） 少数股东权益 （3）投资收益与子公司利润分配项目的抵消（合并日不涉及） ①子公司为全资子公司 借：投资收益（子公司调整后净利润*100%） 未分配利润——年初 贷：未分配利润——本年提取盈余公积（调整前净利润*提取比例） ——本年利润分配 ——年末 ②子公司为非全资子公司 借：投资收益（子公司调整后净利润*母公司持股比例） 少数股东权益（子公司调整后净利润*少数股东持股比例） 未分配利润——年初 贷：未分配利润——本年提取盈余公积（子公司调整前净利润*提取比例） ——本年利润分配 ——年末 （4）留存收益的恢复（合并日涉及） 借：资本公积（以合并方资本公积——股本溢价为限） 贷：盈余公积 未分配利润2.非同一控制下企业合并长期股权投资与所有者权益的合并处理 （1）公允价值调整（购买日涉及） ①第一年 购买日子公司账面价值调整为公允价值 借：存货（评估增值） 固定资产（评估增值） 无形资产（评估增值） 递延所得税资产（资产评估减值确认） 贷：应收账款（评估减值） 递延所得税负债（资产评估增值确认）资本公积（差额） 期末调整账面价值 借：营业成本（购买日评估增值存货对外销售） 管理费用（补提折旧 摊销） 应收账款 贷：固定资产——累计折旧 无形资产——累计摊销 存货 资产减值损失（评估确认金额收回坏账已核销） 借：递延所得税负债 贷：所得税费用（或借） 递延所得税资产 ②第二年 购买日子公司账面价值调整为公允价值 借：未分配利润——年初（存货已全部对外销售） 固定资产（评估增值） 无形资产（评估增值） 递延所得税资产（资产评估减值确认） 贷：未分配利润——年初（评估确认的金额收回） 递延所得税负债（资产评估增值确认） 资本公积（差额） 期末调整其账面价值 借：未分配利润——年初 未分配利润——年初 未分配利润——年初 贷：固定资产——累计折旧 无形资产——累计摊销 未分配利润——年初 未分配利润——年初 借：递延所得税负债 贷：未分配利润——年初（或借） 递延所得税资产 调整本年 借：管理费用（补提折旧 摊销） 贷：固定资产——累计折旧 无形资产——累计摊销 借：递延所得税负债 贷：所得税费用（或借） 递延所得税资产 （2）权益法调整（股买日不涉及） ①净损益调增 借：长期股权投资（子公司调整后净利润*母公司持股比例） 贷：投资收益 ②分配现金股利调整 借:投资收益 贷：长期股权投资 ③其他综合收益变动的调整 借：长期股权投资 贷：其他综合收益 ④除上述外其他权益变动的调整 借：长期股权投资 贷：资本公积 ⑤连续编制合并财务报表 借：长期股权投资 贷：未分配利润——年初（或借） 其他综合收益（） 资本公积（） （3）母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消处理（购买日涉及） ①子公司为全资子公司 借：实收资本（股本）（子公司期末数） 资本公积（子公司期末数+评估增值+本期增加） 其他综合收益（子公司期末数） 盈余公积（子公司期末数） 未分配利润——年末 商誉（合并成本—子公司购买日可辨认净资产公允价值*100%） 贷：长期股权投资（权益法调整后账面余额） 营业外收入（负商誉） ②子公司为非全资子公司 借：实收资本（股本）（子公司期末数） 资本公积（子公司期末数+评估价值+本期增加） 其他综合收益（子公司期末数） 盈余公积（子公司期末数） 未分配利润——年末 商誉（合并成本-子公司购买日可辨认净资产公允价值*母公司持股比例） 贷：长期股权投资（权益法调整后账面价值） 少数股东权益 营业外收入（负商誉） （4）投资收益与子公司利润分配项目的抵消（购买日不涉及） ①子公司为全资子公司 借:投资收益（子公司调整后的净利润*100%） 未分配利润——年初 贷：未分配利润——本年提取盈余公积（子公司调整前净利润*提取比例） ——本年利润分配 ——年末 ②子