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审计学 第12章 审计报告
第十二章审计报告 第一节 审计报告编制前的工作 一、期初余额的审计 (一)期初余额的含义与审计目标 (二)期初余额的审计程序 (三)期初余额审计对审计报告的影响 期初余额审计对审计报告的影响 审计后无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据——保留或无法表示 期初余额存在重大错报对审计报告的影响——保留或否定 会计政策变更对审计报告的影响——保留或否定 前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告——如仍然相关或重大:非标;如已消除影响:标准 期初余额存在重大错报对审计报告的影响 如果期初余额存在对本期报表产生重大影响的错报,注册会计师应当告知管理层;如果上期财务报表由前任注册会计师审计,注册会计师还应当考虑提请管理层告知前任注册会计师。如果错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报,注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。 会计政策变更对审计报告的影响 如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用,并且会计政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报,注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告(十四条) 前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告 如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告,注册会计师应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响。如果导致出具非标准审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大,注册会计师应当对本期财务报表出具非标准审计报告。(第十五条) 第一节 审计报告编制前的工作 二、期后事项审计 (一)期后事项的种类 (二)期后事项的审计程序 《审计准则第1332号—期后事项》 第四条 注册会计师应当考虑期后事项对财务报表和审计报告的影响。 下列两类期后事项可能对财务报表和审计报告产生影响: (一)资产负债表日后调整事项,是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项; (二)资产负债表日后非调整事项,是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。 《审计准则第1332号—期后事项》 第五条 注册会计师应当实施必要的审计程序,获取充分、适当的审计证据,以确定截至审计报告日发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否均已得到识别。 第六条 注册会计师应当尽量在接近审计报告日时,实施旨在识别需要在财务报表中调整或披露事项的审计程序。这些程序包括: (一)复核被审计单位管理层建立的用于确保识别期后事项的程序; (二)查阅股东会、董事会及其专门委员会在资产负债表日后举行的会议的纪要,并在不能获取会议纪要时询问会议讨论的事项; (三)查阅最近的中期财务报表;如认为必要和适当,还应当查阅预算、现金流量预测及其他相关管理报告; (四)向被审计单位律师或法律顾问询问有关诉讼和索赔事项; (五)向管理层询问是否发生可能影响财务报表的期后事项。 第七条 在向管理层询问可能影响财务报表的期后事项时,注册会计师询问的内容主要包括: (一)根据初步或尚无定论的数据作出会计处理的项目的现状; (二)是否发生新的担保、借款或承诺; (三)是否出售或购进资产,或者计划出售或购进资产; (四)是否已发行或计划发行新的股票或债券,是否已签订或计划签订合并或清算协议; (五)资产是否被政府征用或因不可抗力而遭受损失; (六)在风险领域和或有事项方面是否有新进展; (七)是否已作出或考虑作出异常的会计调整; (八)是否已发生或可能发生影响会计政策适当性的事项。 第八条 如果被审计单位的分支机构、子公司等组成部分的财务信息由其他注册会计师审计,注册会计师应当考虑其他注册会计师对资产负债表日后事项所实施的审计程序,并考虑是否需要向其告知计划的审计报告日。 第九条 如果知悉对财务报表有重大影响的期后事项,注册会计师应当考虑这些事项在财务报表中是否得到恰当的会计处理并予以充分披露。 ——保留、否定、强调无保留 第十条 在审计报告日后,注册会计师没有责任针对财务报表实施审计程序或进行专门查询。在审计报告日至财务报表报出日期间,管理层有责任告知注册会计师可能影响财务报表的事实。 本准则所称财务报表报出日,是指被审计单位对外披露已审计财务报表的日期。 第十一条 在审计报告日后至财务报表报出日前,如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实,注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表,并与管理层讨论,同时根据具体情况采取适当措施。 第十二条 如果管理层修改了财务报表,注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序,并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。 新的审计报告日期不应早于董事会或类似机构批准修改后的财务报表的日期。相应地,注册会计师应当将本准则第五条至第七条规定的审计程序
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