审计学 第2章 审计规范.ppt

第二章 审计规范体系 第一节 注册会计师执业规范体系 第二节 国家审计规范体系第三节 内部审计规范体系 审计执业规范体系主要由三部分构成：执业准则、职业道德准则及继续教育制度。 第一节 注册会计师执业规范体系 注册会计师执业规范体系是注册会计师在依法承办委托业务过程中，应遵循的专业标准、技术规程和行为准则的总称。由注册会计师执业准则、注册会计师职业道德准则和注册会计师继续教育制度等组成。 一、注册会计师执业准则 （一）注册会计师执业准则的含义和作用 （二）美国民间审计准则 （三）国际审计准则 (四)中国注册会计师执业准则 （一）含义和作用 注册会计师执业准则是注册会计师执行鉴证及非鉴证业务所应遵循的行业技术性规范的总称。它是注册会计师执业规范体系的重要组成部分，是注册会计师在执业过程中必须遵循的行为准则，是衡量注册会计师执业质量的权威性标准。 （二）美国民间审计准则 1、美国民间审计准则的体系及目标 《公认审计准则》主体部分、最高层次 《审计准则说明书》解释说明 《审计指南》和《审计解释》指导 、建议 2、《公认审计准则》的基本内容 （1）一般准则 （2）外勤工作准则 （3）报告准则 （三）国际审计准则 1、国际审计准则的制定机构 国际会计师联合会（IFAC） 国际审计与可信性保证准则理事会 2、国际审计准则的基本内容 （1）一般准则 （2）工作准则 （3）报告准则 (四)中国注册会计师执业准则 1、中国注册会计师执业准则的建设情况 （1）制定执业规则阶段（1991—1993年） （2）建立准则体系阶段（1994—2003年） （3）完善与提高阶段（2004年—） 2006年2月15日，由中国注册会计师协会拟订的《中国注册会计师鉴证业务基本准则》等22项准则，修订的《中国注册会计师审计准则第1142号--财务报表审计中对法律法规的考虑》等26项准则，经财政部批准，自2007年1月1日起施行。原《独立审计基本准则》等相关准则同时废止。 2、中国注册会计师执业准则体系 （1）鉴证业务准则 第一个层次为总纲，即鉴证业务基本准则； 第二个层次为具体准则，按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则。 审计准则是执业准则体系的核心内容。 审计准则是用来规范注册会计师执行历史财务信息（主要是财务报表）审计业务，要求注册会计师综合使用审计方法，对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论； 审阅准则是用来规范注册会计师执行历史财务信息（主要是财务报表）审阅业务，要求注册会计师主要使用询问和分析程序，对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论（在国外，主要服务于上市公司中期财务报表审阅）； 其他鉴证业务准则是用来规范注册会计师执行除历史财务信息审计和审阅以外的非历史财务信息的鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，提供有限保证或合理保证。 （2）相关服务准则 相关服务准则是用来规范注册会计师代编财务报表、执行商定程序、管理咨询、税务咨询和其他服务。由于业务性质属于代理、咨询服务，注册会计师不提供任何程度的保证。 二、中国注册会计师鉴证业务基本准则 2007年1月1日开始实施的《中国注册会计师鉴证业务基本准则》共有九章。第一章为总则；第九章为附则；其余各章分别为鉴证业务的定义和目标、业务承接、鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据、鉴证报告。 （一）鉴证业务的定义和目标 1．鉴证业务的定义 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。 鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。如责任方按照会计准则和相关会计制度（标准）对其财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）进行确认、计量和列报（包括披露，下同）而形成的财务报表（鉴证对象信息）。鉴证对象信息应当恰当反映既定标准运用于鉴证对象的情况。如果没有按照既定标准恰当反映鉴证对象的情况，鉴证对象信息可能存在错报，而且可能存在重大错报。 2．鉴证业务要素 1）三方关系。三方关系人分别是注册会计师、责任方和预期使用者。注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。 2）鉴证对象。鉴证对象具有多种不同的表现形式，如财务或非财务的业绩或状况、物理特征、系统与过程、行为等。不同的鉴证对象具有不同特征。 3）标准。标准即用来对鉴证对象进行评价或计量的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。 4）证据。获取充分、适当的证据是注册会计师提出鉴证结论的基础。 5）鉴证报告。注册会计师应当