审计学 第4章 风险评估.ppt

第四章 审计风险评估 第一节 审计重要性 第二节 审计风险 第三节 了解被审计单位及其环境 第四节 评估重大错报风险 第五节 与治理层和管理层的沟通 第一节 审计重要性（1） 审计重要性概念的运用贯穿于整个审计过程。 ＞计划审计工作时，注册会计师应当考虑导致财务报表发生重大错报的原因，并应当在了解被审计单位及其环境的基础上，确定一个可接受的重要性水平，即首先为财务报表层次确定重要性水平，以发现在金额上重大的错报。 ＞评估各类交易、账户余额以及列报认定层次的重要性，以便确定进一步审计程序的性质、时间和范围，将审计风险降至可接受的低水平。 ＞在确定审计意见类型时，注册会计师也需要考虑重要性水平。 第一节 审计重要性（2） 重要性的含义 计划审计工作时对重要性的评估 评价错报的影响 重要性的含义（1） 《中国注册会计师审计准则第1221号——重要性》对重要性的定义是：“重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。” 重要性的含义（2） 重要性概念的理解： ＞重要性概念中的错报包含漏报 ； ＞重要性包括对数量和性质两个方面的考虑 ； ＞重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的； ＞重要性的确定离不开具体环境 ； ＞对重要性的评估需要运用职业判断 。 计划审计工作时对重要性的评估（1） 确定计划的重要性水平时应当考虑的因素 从数量方而考虑重要性 从性质方面考虑重要性 计划审计工作时对重要性的评估（2） ——确定计划的重要性水平时应当考虑的因素 ： ＞对被审计单位及其环境的了解 ＞审计的目标 ＞财务报表各项目的性质及其相互关系 ＞财务报表项目的金额及其波动幅度 计划审计工作时对重要性的评估（3） ——从数量方而考虑重要性 ： ＞重要性水平是一个经验值，注册会计师只能通过职业判断确定重要性水平。在审计过程中，注册会计师应当考虑财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平。 计划审计工作时对重要性的评估（4） ——从数量方而考虑重要性 ： 在实务中，有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次重要性水平的基准，如总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。在选择适当的基准时，注册会计师应当考虑的因素包括： （1）财务报表的要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用等）、适用的会计准则和相关会计制度所定义的财务报表指标（如财务状况、经营成果和现金流量），以及适用的会计准则和相关会计制度提出的其他具体要求； （2）对某被审计单位而言，是否存在财务报表使用者特别关注的财务报表项目（如特别关注与评价经营成果相关的信息）； （3）被审计单位的性质及所在行业； （4）被审计单位的规模、所有权性质以及融资方式。 注册会计师对基准的选择有赖于被审计单位的性质和环境。 计划审计工作时对重要性的评估（5） ——从数量方而考虑重要性 ： 在确定恰当的基准后，注册会计师通常运用职业判断合理选择百分比，据以确定重要性水平。以下是一些参考数值的举例： （1）对以盈利为目的的企业，来自经常性业务的税前利润或税后净利润的5%，或总收入的0.5%。在适当情况下，也可采用总资产或净资产的一定比例等； （2）对非盈利组织，费用总额或总收入的0.5%； （3）对共同基金公司，净资产的0.5%。 注册会计师执行具体审计业务时，可能认为采用比上述百分比更高或更低的比例是适当的。当根据不同的基准计算出不同的重要性水平时，注册会计师应当根据实际情况决定采用何种计算方法更为恰当。 计划审计工作时对重要性的评估（6） ——从数量方而考虑重要性 ： 各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平 确定时，应当考虑以下主要因素： 第一，各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性； 第二，各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。 由于为各类交易、账户余额、列报确定的重要性水平被称为可容忍错报，对审计证据数量有直接的影响，因此注册会计师应当合理确定可容忍错报。 计划审计工作时对重要性的评估（7） ——从性质方面考虑重要性 ： 金额不重要的错报从性质上看有可能是重要的。注册会计师在判断错报的性质是否重要时应该考虑的具体情况包括： 1．错报对遵守法律法规要求的影响程度。 2．错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度。 3．错报掩盖收益或其他趋势变化的程度（尤其在联系宏观经济背景和行业状况进行考虑时）。 4．错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度。 5．错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度。 计划审计工作时对重要性的评估（8） ——从性质方面考